Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Какими налогами облагается и в какой ФНО отражается доход нерезидента гражданина РФ по договору ГПХ?
(М. Полинкевич, налоговый консультант ПНК РК, IAP, IAPBE, профессиональный бухгалтер РК, 4 декабря 2025 г.)
Спортивный клуб заключил договор ГПХ с тренером - нерезидентом РФ.
Клуб обязуется оплатить перелеты, питание и проживание, предоставить экипировку. При этом документы выписывается на Клуб.
1. Какими налогами облагаются, и в какой ФНО отражаются доходы за оказанные услуги?
2. Какими налогами облагаются, и в какой ФНО отражаются доходы в виде материальной выгоды?
3. Как данные доходы отражаются в 1С?
Поскольку в вопросе рассматривается оплата перелетов и проживания, ответ предоставлен из условий, что услуги физлицо (гражданин РФ) предоставляет на территории РК.
Согласно статье 26 Договора о Евразийском экономическом союзе:
«трудовая деятельность» - деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства;
«государство трудоустройства» - государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность.
Таким образом, оказание услуг по договору ГПХ на территории РК гражданином РФ рассматривается международным договором как трудовая деятельность.
Вопрос 1
ИПН
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признается:
- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.
Согласно статье 655 Налогового кодекса доходы физлица - нерезидента из источников в РК облагаются ИПН у источника выплаты без осуществления налоговых вычетов.
Таким образом, при выплате дохода физлицу-нерезиденту, гражданину РФ за услуги, оказанные на территории РК, указанные в подпункте 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, у налогового агента возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН с дохода нерезидента по ставке 20% (подпункт 1) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса), без применения стандартных вычетов.
Перечисление ИПН с доходов физлица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию (пункт 5 статьи 655 Налогового кодекса).
ОПВ
Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза, ратифицировано Законом РК от 7 декабря 2020 года № 381-VI и вступило в силу 1 января 2021 года.
С доходов граждан трудящихся ЕАЭС будут удерживаться ОПВ. Это касается и работников, и физлиц, осуществляющих услуги по договорам ГПХ.
Согласно ответу Министра труда и социальной защиты населения РК от 12 февраля 2021 года на вопрос от 7 февраля 2021 года № 666518:
