Как списываются в учете основные средства с остаточной стоимостью?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 16 сентября 2019 г.)
Как списываются в бухгалтерском и налоговом учете основные средства с остаточной стоимостью? Какие налоговые обязательства возникают?
Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 67 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
- при его выбытии;
- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Пунктом 68 МСФО (IAS) 16 установлено, что, прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта.
Рекомендуемая корреспонденция счетов при списании основных средств:
| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Списание основных средств, в случае когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод: |
| - на балансовую (остаточную) стоимость | 7410 | 2410 |
| - на сумму накопленной амортизации | 2420 | 2410 |
| Учет затрат, связанных со списанием основных средств (демонтаж, утиль и прочее) | 7410 | 3310, 3380 и др. |
| Оприходование запасных частей, материалов, лома и т. д. при списании основных средств (по оценочной стоимости) | 1310, 1350 | 6210 |
Списание основных средств оформляется актом на выбытие (списание) долгосрочных активов (форма ДА-3).
Налоговый учет.
НДС
При списании основных средств, с остаточной стоимостью, которые более не могут использоваться в целях облагаемых оборотов, по причине их непригодности (порчи), следует выполнить корректировку НДС (то есть изъять его из зачета), при условии, что такие основные средства приобретались с НДС, и, НДС был отнесен в зачет.
Вышеуказанное требование обосновано подпунктом 2 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса.
КПН
Если списываемые в бухучете (по причине порчи, утраты), основные средства числятся в составе фиксированных активов, то, в налоговом учете следует руководствоваться пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса, в соответствии с которым, при утрате, порче фиксированных активов, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете:
