Какие обязательства по налогам возникают, если между двумя компаниями заключается договор на безвозмездное пользование оборудованием?
(Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», 19 декабря 2022 г.)
Компания-1 предоставляет Компании-2 (гос. организация) во временное безвозмездное пользование оборудование по договору апробации сроком на 1 год, с возможностью дельнейшей пролонгации срока пользования, а Компания-2, которая пользуется оборудованием, приобретает расходные материалы к данному оборудованию.
1. Какие риски и обязательства по налогам возникают у Компании-1 и Компании-2 по договору апробации?
2. Какие риски и обязательства по налогам возникают, если между двумя компаниями заключить договор на безвозмездное пользование оборудованием?
В соответствии с основополагающим принципом МСФО – преобладание сущности над формой, в рассматриваемой ситуации имеет место договор безвозмездного пользования имуществом.
Согласно статье 604 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
Ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по его содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (статья 609 Гражданского кодекса).
Передача и получение в безвозмездное пользование имущество имеет следующие налоговые последствия:
Для ссудодателя
Согласно пункту 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается для налогоплательщика, передающего имущество, – стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе.
При этом нормами подпункта 10 статьи 264 Налогового кодекса установлено, что вычету не подлежит стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, которая определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
Однако подпунктом 3 пункта 14 статьи 270 Налогового кодекса определено, что при временном прекращении использования фиксированных активов в деятельности, направленной на получение дохода по II, III и IV группам выбытие не отражается.
К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
Иными словами, амортизация оборудования, переданного в безвозмездное пользование, в целях налогообложения продолжает исчисляться в установленном Налоговом кодексе порядке.
