Необходимо ли отражать выплату дивидендов физическому лицу-нерезиденту в ФНО 200.00?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 2 ноября 2022 г.)
ТОО резидент (РК) планирует выплатить доход в виде дивидендов физическому лицу-нерезиденту (РФ). Срок владения долями менее 3-х лет. Имеет ли право ТОО выдать дивиденды другому лицу по доверенности? По какой ставке облагаются дивиденды у источника выплаты и какой срок оплаты налога? Необходимо ли отражать выплату дивидендов в ФНО 200.00?
Статьей 40 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон о ТОО) предусмотрено, что участники ТОО имеют право на распределение чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год. При этом, начисление дивидендов может производиться на основании решения очередного общего собрания участников ТОО, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год.
Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.
В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале ТОО. Выплата должна быть произведена товариществом в ДЕНЕЖНОЙ форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.
Доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента Республики Казахстан, признается доходом нерезидента из источника в Республике Казахстан (подпункт 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента в виде дивидендов из источников в Республике Казахстан облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 15% (подпункт 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.
Однако подпунктом 4 статьи 654 Налогового кодекса определено, что налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицу, являющемуся резидентом государства с льготным налогообложением, включенного в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 3 данной статьи, при одновременном выполнении следующих условий:
– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
– юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
