Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Какие налоговые обязательства возникают при безвозмездной передаче коммерческого помещения учредителю-физлицу?
(Б. Ултаракова, налоговый консультант 1 категории, 29 октября 2026 г.)
В феврале 2023 года ТОО приобрело коммерческое помещение стоимостью 18 000 000 теңге.
Учредителями ТОО являются два физлица.
Недавно данное коммерческое помещение было переоформлено с ТОО на одного из учредителей (физлицо) на основании договора дарения.
1. Возникает ли у физлица, получившего коммерческое помещение в дар от ТОО, обязательство по уплате ИПН?
2. Признается ли стоимость полученного в дар коммерческого помещения доходом физлица для целей налогообложения?
3. Если возникает доход, то как определяется его размер и налоговая база для исчисления ИПН: исходя из первоначальной стоимости, балансовой стоимости на дату передачи, оценочной стоимости или иной стоимости?
4. Имеет ли значение тот факт, что получатель недвижимости является учредителем ТОО?
5. Кто обязан исчислить и уплатить налог в данной ситуации: ТОО как налоговый агент или физлицо самостоятельно?
6. Какие нормы Налогового кодекса регулируют данную ситуацию?
Признание дохода и наличие обязательства по уплате ИПН
Безвозмездное получение имущества от юридического лица признается доходом физлица.
Согласно статье 428 Налогового кодекса доход в виде безвозмездно полученного имущества от налогового агента определяется в размере балансовой стоимости имущества без учета переоценки. Данное имущество относится к доходам, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты (подпункту 3) пункта 1 статьи 425 Налогового кодекса). Следовательно, у физлица возникает доход, и возникает обязательство по уплате налога.
Определение размера дохода и налоговой базы
Размер дохода, полученного физлицом от налогового агента (ТОО), определяется исходя из балансовой стоимости имущества на дату передачи, без учета переоценки. Если балансовая стоимость отсутствует, доход определяется в размере стоимости имущества, установленной договором дарения или иным документом. Стоимость приобретения имущества ТОО (18 000 000 теңге) не является определяющей для расчета дохода получателя, если балансовая стоимость на дату передачи отличается от нее.
Значение статуса учредителя
Статус учредителя (физлица) не меняет квалификацию операции как безвозмездной передачи имущества от налогового агента. Для целей определения дохода от безвозмездно полученного имущества закон не делает различий между учредителями и иными физлицами. ТОО, являясь юридическим лицом-резидентом, выступает налоговым агентом независимо от того, кому передается имущество.
Обязанность по исчислению и уплате налога (Налоговый агент)
