Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается доход турагента, работающего по договору комиссии?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 28 мая 2025 г.)
ИП (ОУР) является туристическим агентом.
ЭСФ выставляются на общую сумму стоимости путевки.
В ФНО 220.00 будет отражен доход, полученный ИП за счет комиссии.
Каким образом избежать разногласий с налоговым органом в данной ситуации?
Продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании агентского договора на реализацию туристского продукта, заключенного с туроператором в письменной форме. Такая деятельность соответствует условиям договора комиссии, определенного статьей 865 Гражданского кодекса.
Налоговым законодательством деятельность по договору комиссии регулируется статьей 375, пунктом 9 статьи 381, статьей 416 и подпунктом 1) пункта 2 статьи 402 Налогового кодекса.
Доход от реализации по агентскому договору определяется в размере его вознаграждения в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса.
Не являются оборотом по реализации комиссионера:
- реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;
- передача комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;
- выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм:
- его комиссионного вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость;
- стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
НДС, подлежащий уплате по товарам, работам, услугам, приобретенным для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не признается налогом на добавленную стоимость, относимым в зачет у комиссионера.
Особенности выписки счетов-фактур по договорам, условия которых соответствуют условиям договора комиссии, определены статьей 416 Налогового кодекса.
В бухгалтерском учете турагента-комиссионера указанные операции можно отразить следующим образом (цифры условные):
