Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 26 декабря 2022 года № 762374 (dialog.egov.kz)
Вопрос:
Тема: «применение статьи 228 НК РК при поставке (приобретении или реализации) базового актива (акций)» соответствующего условиям статьи 281 НК РК.
В соответствии с НК РК налоговый учет поступлений и расходов (доходов и расходов), связанных с производными финансовыми инструментами, должен осуществляться в соответствии с положениями, установленными параграфом
5. Производные финансовые инструменты.
Статья 277. Общие положения
1. В целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые:
1) в целях хеджирования;
2) в целях поставки базового актива;
3) в иных целях.
Для целей поставки базового актива следует руководствоваться пунктом 3 статьи 277 «В случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 280 и 281 настоящего Кодекса».
Статья 281 «Особенности налогового учета при исполнении путем поставки базового актива».
1. Если производный финансовый инструмент применяется в целях приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам.
2. Поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, установленными для базового актива.
Для конкретной ситуации:
1. Стороны являются юридическими лицами.
2. Базовым активом в поставке являются ценные бумагами-акции АО.
3. Продавец (юридическое лицо) владеет акциями по праву собственности.
4. Акции выпущены в Республике Казахстан.
5. После выкупа покупатель (юридическое лицо) становиться владельцем акций: сделка оформляется в АО «Центральный Депозитарий Ценных Бумаг» путем оформления приказа на регистрацию сделок купли-продажи акций, оплаченных мажоритарным акционером.
6. При выкупе акций возникает разница в цене: цена выкупа выше балансовой стоимости. Цена выкупа вырастает за счет предусмотренного % для выкупающей стороны.
7. По суждению выкупающей стороны (юридического лица) следует применить пункт 2 статьи НК РК 228 Прирост стоимости.
Статья 228. Доход от прироста стоимости.
1. Доход от прироста стоимости образуется при: 1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан; 2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал; 3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
