А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАКИЕ ПРОВОДКИ СОСТАВЛЯЮТСЯ ПРИ ОТРАЖЕНИИ ПОЛУЧЕННЫХ УСЛУГ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНВАЛЮТЕ?
Фирме была оказана услуга (сметно - проектная работа) в Сербии на их территории. Компания-нерезидент выставила фирме РК только акт выполненных работ. Подскажите, как отразить это в бухгалтерском учете (в программе 1С, какими проводками надо отразить услугу), если услуга была выписана в евро.
В вопросе не указано, с какой целью получены услуги по проектно-сметной работе. Если для строительства объектов основных средств, либо их реконструкции, то тогда эти затраты включаются в себестоимость данных активов на основании принципов, изложенных в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в разделе 17 МСФО для МСБ, § 2 «Учет основных средств и нематериальных активов».
Если же Ваша организация применяет НСФО, то в случае, если строительство объектов ОС имеет срок менее одного года, такие затраты подлежат списанию на расходы периода (пункт 18 Параграф 2. Учет основных средств и нематериальных активов, а также пункт).
То есть затраты на разработку сметно-проектной работы относятся в дебет счета 2930 «Незавершенное строительство».
Так как стоимость услуги выражена в евро и оказана иностранным контрагентом, то имеет место быть операция в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 21, при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
При этом, датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).
Требования МСФО для МСБ (раздел 30) и НСФО (Параграф 6. Учет инвестиций и курсовых разниц) соответствуют требованиям МСФО.
В данном случае, датой операции является дата, на которую услуга считается оказанной (обычно это дата выписки акта выполненных работ). Поэтому при отражении услуги в бухучете необходимо применить текущий обменный курс, сложившийся на дату совершения операции (дату выписки акта выполненных работ).
Проводки:
1. Оказана услуга иностранным контрагентом:
Д-т счета 2930,
К-т счета 3310.
2. Оплачен счет поставщику:
Д-т счета 3310,
К-т счета 1030.
3. Признание курсовых разниц, если текущий обменный курс на дату оплаты отличается от текущего обменного курса на дату совершения операции:
- отрицательная курсовая разница:
Д-т счета 7430,
К-т счета 3310.
- положительная курсовая разница:
Д-т счета 3310,
К-т счета 6250.
Но, если услуга оплачивалась предоплатой, то тогда при первоначальном признании услуги в учете, необходимо взять курс предоплаты. Это связано с тем, что предоплаты (авансы) - статья немонетарная, в отношении которой курсовые разницы не признаются согласно требованиям МСФО (IAS) 21, МСФО для МСБ (раздел 30), НСФО (Параграф 6. Учет инвестиций и курсовых разниц).
Если же была предоплата, но не 100%, тогда при отражении услуги в учете на дату совершения операции нужно взять курс как на дату предоплаты, так и на дату совершения операции. В этом случае, по кредиторской задолженности также может возникнуть курсовая разница, если она будет оплачена позже, чем дата совершения операции.
Пример
Стоимость услуги по договору 10000 евро. 50% стоимости услуги (5000 евро) оплачено авансом по курсу 211 тенге/евро. На дату оказания услуги (дата выписки акта выполненных работ) курс составляет 212 тенге/евро. Остаток задолженности 50% от стоимости услуги (5000 евро) оплачен по курсу 213 тенге/евро.
Проводки:
1. Предоплата - 10000 евро × 50% = 5000 евро × 211 = 1055000 тенге:
Д-т счета 1610 - 1055000 тенге,
К-т счета 1030 - 1055000 тенге.
2. На дату совершения операции - 1055000 (предоплата) + 5000 евро × 212 тенге/евро = 2115000 тенге:
Д-т счета 2930 (или счета 7 раздела Типового плана счетов) - 2115000 тенге,
К-т счета 3310 - 2115000 тенге.
3. Зачтен ранее выданный аванс:
Д-т счета 3310 - 1055000 тенге,
К-т счета 1610 - 1055000 тенге.
4. Оплата задолженности - 5000 евро × 213 тенге/евро = 1065000 тенге:
Д-т счета 3310 - 1065000 тенге,
К-т счета 1030 - 1065000 тенге.
5. Признание расходов по курсовой разнице - (212 - 213) × 5000 евро = 5000 тенге:
Д-т счета 7430 - 5000 тенге,
К-т счета 3310 - 5000 тенге.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
