К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
КАК ИСЧИСЛИТЬ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ И НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПО КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДОВ С НЕРЕЗИДЕНТА?
Возврат КПН, удерживаемого у источника выплаты с доходов нерезидентов (КПНуИВ). Нерезиденту произвели выплату и налог был перечислен в бюджет в январе 2010 года. Нерезидент подал заявление в сентябре 2015 года на возврат со всеми требуемыми документами. Отказали в рассмотрении мотивируя тем, что срок исковой давности по КПНуИВ истек 31 марта 2015 года.
Корректны ли действия налоговых органов, так как в Налоговом Кодексе нет статьи, дающей определение, что налоговым периодом для КПНуИВ является квартал, как например, есть в части ИПН или НДС и прочих налогов. Соответственно, утверждать, что срок исковой давности истек в марте 2015 года, не совсем правильно. Существует определение того, что является налоговым периодом для КПН - календарный год (ст. 148 НК РК) - можно ли применять это определение?
В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно статье 30 Налогового кодекса под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны перечислить суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.
Следовательно, по КПН у источника выплаты с доходов нерезидента налоговая отчетность формы 101.04 предоставляется за квартал, удержанный налог уплачивается ежемесячно. Налоговым периодом для КПН у источника выплаты является календарный квартал, так как в соответствии со статьей 30 Налогового кодекса по итогам квартала определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляется КПН.
По мнению консультанта, в Налоговом кодексе нет прямого указания на то, что налоговым периодом для КПН у источника выплаты является квартал, но по определению в статье 30 Налогового кодекса налоговый период для данного вида налога можно определить как отчетный квартал, а не календарный год.
Статья 148 Налогового кодекса (глава 16 Налогового кодекса) применяется для корпоративного подоходного налога с юридических лиц. Налоговым периодом является календарный год, это применимо для КПН, кроме КПН у источника выплаты, особенности представления налоговой отчетности по которому установлены в главе 15 Налогового кодекса (КПН, удерживаемый у источника выплаты). Поэтому глава 16 Налогового кодекса (Ставки налога, налоговый период, налоговая декларация) не применима к КПН у источника выплаты.
Срок исковой давности по возврату КПН у источника выплаты, оплаченного в бюджет в январе 2010 года, истек 31 марта 2015 года, спустя 5 лет после окончания налогового периода - первого квартала 2010 года.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
