Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания
«ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРОДАЖЕ РАБОТНИКУ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ С НУЛЕВОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ?
Руководство ТОО решило продать 20 автомобилей сотрудникам по цене ниже рыночной, которые не имеют остаточной стоимости в бухгалтерском учете, т.е. полностью амортизировались. В налоговом учете 5 автомобилей еще не самортизирована. Часть автомобилей продают в июне 2015 года, остальную часть в конце июля 2015 года.
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в этом случае? Кто будет являться плательщиком налога на транспорт- ТОО или физ.лицо?
Законодательная база
Согласно пункту 8 статьи 238 Налогового кодекса:
«При реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи».
По заданному вопросу при исчислении ИПН у источника выплаты применяют подпункт 1 статьи 165 Налогового кодекса:
«Доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является в том числе:
1) отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг - при реализации товаров, работ, услуг работнику».
Согласно пункту 1 статьи 365 Налогового кодекса:
«Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей…».
Разъяснения специалиста, комментарии
К сожалению, процитированный подпункт 1 статьи 165 Налогового кодекса не содержит термина «основное средство». В разделах 4 и 5 Налогового кодекса, регулирующих корпоративный и индивидуальный подоходный налоги, понятие основного средства «не смешивается» с понятием товар. Исходя из этого, вопрос об удержании с работника ИПН у источника выплаты от выгоды, полученной от предполагаемого занижения цены основного средства, не должен ставиться.
Зато в разделе 8 Налогового кодекса по НДС основное средство признается разновидностью товара. Исходя из этого, налоговыми органами при толковании подпункта 1 статьи 165 Налогового кодекса продажа основных средств приравнивается к продаже товаров. Согласимся в этой части с мнением налоговых органов.
Формула расчета материальной выгоды, прописанная в подпункте 1 статьи 165 Налогового кодекса, указывает, что она рассчитывается, как разница между стоимостью товаров, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью. Союз «или» позволяет налогоплательщику выбирать между ценой приобретения или себестоимостью. Термин себестоимость относится к запасам, поэтому применительно к используемому основному средству можно говорить исключительно о цене приобретения.
Хотим обратить внимание на то, что для целей исчисления ИПН стоимость товаров, реализованных работнику, включает также сумму НДС от реализации, т.к. для работника этот налог не является возмещаемым.
Выводы
При продаже легкового автомобиля размер облагаемого НДС оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара. Если легковой автомобиль имеет нулевую балансовую стоимость в бухгалтерском учете, то вся сумма реализации легкового автомобиля облагается НДС в полном размере.
При исчислении материальной выгоды, полученной от продажи основного средства, в целях налогообложения, принимается разница между ценой приобретения и ценой реализации, включая НДС. Материальная выгода совокупно с заработной платой облагается индивидуальным подоходным и социальным налогами, социальными отчислениями, из неё удерживаются пенсионные взносы.
Сумма обложенной индивидуальным подоходным налогом выгоды подлежат вычету при исчислении КПН на основании пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса.
Плательщиком налога на транспортные средства будет являться лицо, за которым зарегистрировано право собственности на транспортные средство. В обсуждаемой ситуации: в начале года организация, потом физическое лицо. Порядок исчисления налога на транспортные средства в случаях передачи права собственности подробно определен в пункте 2 статьи 368 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
