Как признавать доходы и расходы по долгосрочному контракту на строительство?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 28 ноября 2019 г.)
Организация является филиалом АО, постоянное учреждение нерезидента. С заказчиком заключен долгосрочный контракт на строительство дороги сроком на 4 года, где филиал является подрядчиком. Как признавать доходы и расходы в бухгалтерском учете?
Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам на строительство осуществляется в соответствии с нормами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Данный стандарт был введен в действие с 1 января 2018 года и заменил МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».
Согласно пункту 39 МСФО (IFRS) 15 выполнение строительных работ квалифицируется как обязанность, выполняемая в течение периода. Для каждой такой обязанности бухгалтер должен признать выручку в течение периода, оценивая степень полноты выполнения обязанности. При этом выручку следует признавать по исполняемой в течение периода обязанности только тогда, когда возможно обоснованно оценить степень выполнения возложенной на организацию обязанности.
Пунктом 41 МСФО (IFRS) 15 предусмотрены два варианта оценки степени выполнения работ, или способа расчета завершенности работ:
- методы результатов - признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости товаров или услуг, переданных покупателю до текущей даты, по отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору;
- методы ресурсов - признание выручки на основе усилий, предпринимаемых организацией для выполнения обязанности по договору, или потребленных для этого ресурсов (например, потребленные ресурсы, затраченное рабочее время, понесенные затраты, истекшее время или использованное машинное время) относительно совокупных ожидаемых ресурсов, которые будут потреблены.
Руководство по использованию методов результатов и методов ресурсов содержится в пунктах В14 - В19 МСФО (IFRS) 15.
Вывод. Таким образом, в зависимости от условий договора по выполнению строительных работ, организация должна самостоятельно определить по какому методу будет признаваться в учете выручка, и такой метод должен быть закреплен в учетной политике организации.
