И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
КАКИЕ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ СЛЕДУЕТ ОФОРМЛЯТЬ КОМПАНИИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ СЕМЯН ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ?
Компания торгует семенами овощных культур. Покупателями являются как зарегистрированные субъекты предпринимательства (ТОО, ИП), так и физические лица. Отгрузки в адрес физических лиц за наличный расчет не превышают размер предпринимательского оборота, установленного статьей 157 НК РК. В соответствии с п. 1 ст. 152 ГР КР, сделка не оформляется в письменной форме. Товар, отпущенный физическому лицу, оформляется накладной на отпуск запасов на сторону, где контрагент: «НАСЕЛЕНИЕ», а подпись и Ф.И.О. «ПОЛУЧИЛ» не заполняются. Покупателю выдаются: накладная на отпуск запасов на сторону, чек ККМ с ФП и квитанция к приходному кассовому ордеру. Соответствует ли документооборот, отражающий реализацию товаров населению действующим законодательным нормам.
На основании подпункта 2) пункта 1 статьи 152 Гражданского кодекса РК в письменной форме должны совершаться сделки на сумму свыше ста расчетных показателей, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении.
Таким образом, при реализации товаров/ТМЗ (семян) на сторону, в том числе физическим лица, ИП, юридическим лицам на сумму не превышающую 100 МРП (198 200 тенге), Ваша компания вправе не оформлять сделки в письменном виде.
По бухгалтерскому учёту
Согласно статьям 4 и 6 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г.(далее - Закон о бухгалтерском учёте), целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях хозяйствующих субъектов, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать:
1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
2) хронологическую и своевременную регистрацию операций и событий;
При этом, согласно статье 1 Закона первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, при реализации товаров (семян) компания обязана вести бухгалтерский учёт и подтверждать/подкреплять все расходы и операции первичными документами.
На основании статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления;
3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;
4) содержание операции или события;
5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления;
7) идентификационный номер.
В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации, если это не противоречит законодательству Республики Казахстан, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.
Согласно пунктам 4.2. и 4.3. Постановления Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» определены требования к составлению первичных учетных документов, в том числе приходных и расходных ордеров по операциям по приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов, и накладная на отпуск - для учета реализации запасов.
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.10.2014 года, утверждены формы первичных учетных документов, где приложением № 1 утверждена форма приходного кассового ордера (Форма КО-1), а Приложением № 26 утверждена Накладная на отпуск запасов на сторону (Форма З-2). При этом и в приходном кассовом ордере, и в накладной на отпуск запасов на сторону, предусмотрено указание лица, от которого приняты наличные денежные средства и Кто получил или кому выданы запасы на сторону, с указанием подписи и расшифровки подписи.
Таким образом, независимо от того, кому реализует/отпускает Ваша компания на сторону ТМЗ (семена) - юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, Вы обязаны указывать в указанных документах полную расшифровку лица, получившего ТМЗ (семена). В данном случае, при отпуске семян физическим лицам, необходимо указывать Фамилию полностью, Инициалы и подпись лица - покупателя семян.
По налоговому учёту:
В соответствии со статьей 646 Налогового кодекса, при наличии операций за наличный расчёт при реализации товаров, работ, услуг хозяйствующие субъекты обязаны все операции проводить через кассовую машину (ККМ). Следовательно, компания помимо выдачи кассового чека, также должна все операции за наличный расчет отразить в Книге учёта наличных денег (Кассовая книга) - от кого получено наличных денежных средств (Форма КО-4), с указанием ФИО физического лица-покупателя семян.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.
Вместе с тем, согласно подпункту 4) пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса, выписка счета-фактуры не требуется при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет.
Таким образом, если компания является плательщиком НДС, то при выдаче кассового чека, у ТОО не возникает обязательства по выписке счета-фатуры физическим лицам, приобретающим семена за наличный расчет.
На основании вышеизложенного, при оформлении соответствующем правильном оформлении накладной на отпуск запасов на сторону, приходного кассового ордера, с указанием в них координат покупателей-физических лиц (ФИО/Подпись), а также контрольно-кассового чека, все перечисленные документы являются достаточным для оформления и подтверждения операции/реализации физическим лицам семян за наличный расчёт.
