Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАКИЕ ПРОВОДКИ ДЕЛАЮТСЯ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ТОВАРА НА ТЕРРИТОРИЮ РК С РФ, ПРИ РАБОТЕ НА СНР ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ БЕЗ НДС?
Корректно ли отражены проводки поступления товара на территорию РК, если: Поставщик - член Таможенного союза (Россия) Покупатель - работает по упрощенной декларации (без НДС), ТОО купило ТМЦ у поставщика Дт 1330 Кт 3310 - оприходование товара, Дт 1630 Кт 3130 начислен НДС (Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) Дт 3130 Кт 1030 - оплата суммы НДС в Налоговое Управление
Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, НДС, не идущий в зачет учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, НДС, не подлежащий отнесению в зачет, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Так как Вас интересуют проводки по приходу товара из РФ и отражению НДС в учете, рассмотрим нюансы данной операции.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК. Следовательно, при импорте товара из России ТОО является плательщиком НДС по импортируемому товару и обязаны сдавать формы 320.00 и 328.00.
Согласно пункту 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 276-6 Налогового кодекса, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров.
Датой принятия на учет импортированных товаров (для расчета НДС по формам 320.00 и 328.00) является:
1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) дата ввоза таких товаров на территорию РК (талон о пересечении границы РК.)
При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.
Согласно статье 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров определяется на основе стоимости приобретенных товаров, которая определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения (означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора).
Налогового кодекса установлено, что при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения форму 320.00 и форму 328.00 на бумажном носителе и в электронном виде либо в электронном виде, если иное не установлено настоящим пунктом.
Пунктом 3-2 статьи 276-20 Налогового кодекса установлено, что при представлении форм 320.00 и 328.00 только в электронном виде документы, указанные в подпунктах 2-8 пункта 3 статьи 276-20, не представляются. Положение настоящего пункта не применяется в случаях, установленных пунктом 3-1 статьи 276-20 Налогового кодекса.
Положения МСФО. В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Например, суммы авансовых платежей за товары и услуги, в том числе предоплата за товар.
Приобретение товаров, цены на которые установлены в иностранной валюте, согласно пунктам 20-22 МСФО 21, относится к операциям в иностранной валюте.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте, с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
При этом курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.
Вместе с тем, если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница.
Следовательно, курсовая разница возникает при расчете по монетарной статье (дебиторская и кредиторская задолженности), если обменный курс валют изменялся между датой проведения операции (реализации или покупки товаров (работ, услуг) и датой проведения расчетов, совершенных в одном отчетном периоде.
На каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия.
Курсовая разница, признаваемая в каждом из учетных периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов, то есть:
между датой совершения операции в иностранной валюте и отчетной датой - в учетном периоде, в котором совершена операция в иностранной валюте;
между отчетной датой предыдущего учетного периода и датой расчета - в учетном периоде, в котором осуществлен расчет по совершенной операции.
Кроме того, курсовые разницы возникают при переводе монетарных статей (остатки денежных средств по валютным счетам) по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение учетного периода или в предыдущей финансовой отчетности.
Немонетарные статьи, в соответствии с пунктом 23 МСФО 21, отражаются по обменному курсу валют на дату операции.
Товар будет оприходован в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности (переход выгод и рисков), который определяется договором поставки.
Датой признания товара в бухгалтерском учете является дата, определяющая момент перехода права собственности, при этом при наличии предоплаты стоимость поставленного товара учитывается по курсу валюты на дату осуществления авансового платежа, при отсутствии предоплаты стоимость поставленного товара учитывается по курсу на дату перехода права собственности.
Приобретенный товар учитываем в соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса, так как он учитывается в бухгалтерском учете.
При покупке валюты у компании возникают суммовые разницы, которые учитываются на счетах: 6280 - «Прочие доходы» и 7470 - «Прочие расходы».
Рассмотрим на примере данную операцию.
Произвели предоплату за товар 100% (1000 рублей по курсу 3,5, если официальный курс на эту дату 3,4), подлежащий получению из-за пределов РК от иностранного поставщика (РФ) по договору. Пусть в соответствии с вашим договором фактический переход права собственности на товар будет в г. Караганде на складе покупателя и официальный курс на дату поставки 3,6, дата пересечения границы при доставке автотранспортом - дата более ранняя, чем дата перехода права собственности на товар (официальный курс на дату пересечения границы 3,8).
Используем счет 1610 - «Краткосрочные авансы выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов, с разбивкой на монетарные и немонетарные статьи, по контрагентам, валюте.
1. Приобретена валюта 1000 рублей по курсу 3,5, если официальный курс на эту дату 3,4:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 1022 | 1030 | Переведены 3500 тенге для покупки 1000 рублей по курсу банка 3,5 |
| 1030 | 1022 | Куплена валюта в сумме 1000 рублей по официальному курсу 3,4 на сумму 3400 тенге. |
| 7470 | 1022 | 100 тенге. Начислена отрицательная суммовая разница 1000 × (3,5-3,4). Разница между официальным курсом и курсом банка, по которому конвертирована валюта. |
2. Произведена 100% предоплата 1000 рублей по официальному курсу на эту дату 3,4 (покупка валюты и перевод в РФ в один день):
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 1610 (немонетарная статья) «Краткосрочные авансы выданные» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1000 рублей по курсу 3,4 на сумму 3400 тенге. |
3. Получен товар, и подписан акт приема-передачи товара, из - за пределов РК. Проводка на дату перехода права собственности на товар, в соответствии с вашим договором, делается при поступлении товара на склад покупателя. Официальный курс на дату поставки 3,6:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 1330 «Товар» | 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 1000 рублей по курсу предоплаты 3,4 на сумму 3400 тенге |
| 3310 | 1610 | Закрытие счетов 1000 рублей на сумму 3400 тенге |
Товар будет оприходовано в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности (переход выгод и рисков), который определяется договором поставки.
Начислен НДС по товарам, ввозимым с Территории Таможенного союза (РФ), (Вы не плательщики НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса). При ввозе товара в РК из РФ Вы являетесь плательщиками НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса (лица импортирующие товар на территорию РК). При начислении НДС можно воспользоваться временным счетом 1630 «Прочие краткосрочные активы».
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 1630 «Прочие краткосрочные активы» | 3130 «НДС» | Начислен НДС при ввозе товара из РФ на территорию РК. Данный НДС отражен в форме 328.00 и 320.00. |
| 3130 | 1030 | Уплачен НДС в бюджет |
| 1330 «Товар» | 1630 | Уплаченный НДС в бюджет отнесен на себестоимость товара (в соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса). Закрыт временный счет 1630. |
В ваших проводках не закрыт временный счет 1630 и не отнесен НДС на увеличение себестоимости ввезенных товаров из РФ на территорию РК. Вы сдаете в УГД формы 328.00 и 320.00 и уплачиваете НДС на КБК 105109 не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем после даты принятия на учет импортированных товаров.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
