Как отразить реализацию услуг нерезиденту в рублях при наличии предоплаты?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 23 сентября 2022 г.)
Организация оказала услуги нерезиденту на территории РК (договор и расчеты в рублях). От нерезидента была получена 100% предоплата несколькими траншами. Операцию провели через регистрацию оборота в целях обложения НДС, выставили ЭСФ, но эта сумма не «садится» в бухгалтерском учете, то есть по строке 300.00.01 в форме 300.00 она отражается, а по счету 6010 нет. Если проводить реализацию, потом регистрацию оборота (т. к. услуги оказаны нерезиденту) в 300.00 форме эта сумма «задваивается». Как правильно отразить данную операцию, чтобы и бухгалтерский учет (6010), и налоговый учет (ф.300.00) были равны?
Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что при первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге.
Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.
Монетарные статьи – единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц
Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.
Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» на конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции; и
(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
Курсовые разницы (разницы между рыночными (официальными) курсами валют на различные даты) отражаются на счетах 6250 «Положительная курсовая разница» и 7430 «Отрицательная курсовая разница».
В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету (статья 262 Налогового кодекса).
