Какой обменный курс применить при составлении консолидированной финансовой отчетности по филиалу в РФ?
(К. Рахманов, аудитор, ACCA, CIPA, 28 августа 2023 г.)
Акционерное общество, резидент РК имеет филиал в России. АО подготавливает консолидированную финансовую отчетность на конец года в соответствии с МСФО.
Как отразить данные по филиалу в финансовой отчетности? Какой обменный курс необходимо применить для консолидированной отчетности?
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» определяет:
17. При подготовке финансовой отчетности каждая организация - как самостоятельная организация, организация с иностранным подразделением (например, материнская организация), так и иностранное подразделение (например, дочерняя организация или филиал) - определяет свою функциональную валюту в соответствии с пунктами 9-14. Организация пересчитывает статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражает результаты такого пересчета в соответствии с пунктами 20-37 и 50.
20. Операция в иностранной валюте - операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит при:
(a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;
(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или
(c) ином приобретении или выбытии активов, или принятии на себя или урегулировании обязательств, выраженных в иностранной валюте.
21. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.
22. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО. В целях практического применения часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако, если обменный курс существенно колеблется, средний курс за период применять некорректно.
23. На конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции; и
(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
39. Результаты и финансовое положение организации, функциональная валюта которой не является валютой гиперинфляционной экономики, пересчитываются в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:
