А. Таменова, Бухгалтер ТОО «САС Казахстан», профессиональный бухгалтер РК
КАКИМ ОБРАЗОМ МОЖНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ ФИКСИРОВАННЫЕ АКТИВЫ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕСЛИ ОНИ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТОМ ИНВЕСТИЦИОННЫХ НАЛОГОВЫХ ПРЕФЕРЕНЦИЙ И ИХ СТОИМОСТЬ БЫЛА ВЗЯТА НА ВЫЧЕТЫ В 2008Г.?
Каким образом можно использовать фиксированные активы в целях оптимизации налогообложения, если они являются объектом инвестиционных налоговых преференций и их стоимость была взята на вычеты в 2008 г.? Можно ли начислять и относить на вычеты амортизацию по этим фиксированным активам:
а) с момента их поступления;
б) после окончания 3-х налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода их в эксплуатацию?
Можно ли перевести эти активы из состава ФА в ТМЗ и взять на вычет стоимость поступивших таким образом ТМЗ (стр. 100.00.009 IIIA) или списать эти ТМЗ? Надо ли будет исключать из зачета ранее отнесенный в зачет НДС по ФА (по преференциям) или по ТМЗ, переведенным из этих ФА?
Законодательная база. В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса, инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.
Инвестиционные налоговые преференции - это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.
Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестиционного проекта, включая реконструированные объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.
Статьей 139 предусмотрен следующий порядок применения инвестиционных налоговых преференций:
1. Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) предоставляются налогоплательщикам - юридическим лицам, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта.
2. Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом (нотариально засвидетельствованная копия которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика), устанавливающим дату начала применения преференций в следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию фиксированных активов, в том числе по созданным в рамках договора концессии, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;
