Как отразить в учете операции по покупке и продаже акций?
(И. Иванова, профессиональный бухгалтер РК, DipIFR, САР, 7 февраля 2017 г.)
ТОО «А» купило 1000 акций по 30 970 тг. Какая проводка будет, как их оприходовать? Затем на бирже через ККС продали 90 шт. акций по цене 83 430 тг. Какая проводка будет для реализации акций? Соответственно возникает доход от продажи акций 90 шт. × (83 430 - 30 970) = 4 721 400,00 тг., КПН к уплате = 944 280,00 тг. Какими проводками отразить данный доход, и в какой строке формы 100.00 будет отражен данный доход?
Для признания доходов и расходов по приобретению и продаже акций необходимо знать: по каким стандартам осуществляется учет на предприятии, какие критерии признания установлены учетной политикой для таких финансовых инструментов.
Согласно НСФО инвестиции, осуществляемые путем приобретения ценных бумаг и долей участия, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по стоимости приобретения.
В этом случае расходы по приобретению ценных бумаг относятся на расходы периода. В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса при условии, что данные расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода и имеются подтверждающие документы, они относятся на вычеты по КПН.
Если предприятие применяет МСФО, то данные финансовые инструменты могут учитываться либо по справедливой стоимости через прибыли и убытки (в таком случае расходы по приобретению ЦБ относятся на расходы периода и на вычеты, как по ЦБ, учет которых ведется по НСФО), либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (в таком случае расходы по приобретению ЦБ будут увеличивать первоначальную стоимость инвестиций).
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
| Описание ситуации | ДТ | КТ |
| Приобретение акций по покупной стоимости | 1150 или 2030 | 1030, 1010 |
| Реализация акций по продажной стоимости | 1280 | 6210 |
| Списание балансовой стоимости финансовых инвестиций при их выбытии | 7410 | 1150 или 2030 |
| | | |
Согласно пункту 5 статьи 87 Налогового кодекса по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается:
1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом). В целях настоящей статьи первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.
