Ю. Прокопьева, директор ТОО «Центр профессионального обучения VIP»,
налоговый консультант, CAP
КАК ПРОВЕРИТЬ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ ТМЗ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С ДАННЫМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
Верно ли равенство ТМЗ на начало налогового периода - ТМЗ на конец налогового периода + приобретено ТМЗ всего = счет 7010 + 7110 + 7210 (за минусом амортизации, налоги, з/плата, командировочные)? Есть ли какие-то еще нюансы помимо данного равенства? Какие еще есть «балансовые равенства» для проверки ФНО?
Согласно пункту 3 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно пункту 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) за 2014 год, утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558:
в строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость товарно-материальных запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, ТМЗ на начало налогового периода могут отсутствовать;
строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса;
в строке 100.00.009 III указывается стоимость:
поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.
В соответствии с пунктом 11 Типового плана счетов, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185, для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг используется Подраздел 1300 «Запасы», который включает следующие группы счетов:
1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах.
Кроме того, необходимо обратить внимание, что в строке 100.00.009 III, помимо стоимости поступивших ТМЗ, отражается сумма приобретенных работ и оказанных услуг сторонними организациями, ИП, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.
На основании вышеизложенного, при определении себестоимости реализованных (использованных) товаров, стоимости приобретенных работ, услуг, относимых на вычеты, необходимо руководствоваться, в том числе сведениями, отраженными в подразделе 1300 «Запасы».
Сведения, отраженные в бухгалтерском учете на счетах раздела 7 «Расходы», могут быть использованы как справочная информация для сверки результатов бухгалтерского и налогового учета, при определении невычетов и т. д.
В частности, не подлежат отнесению на вычеты в налоговых целях затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, списание товара в результате кражи, порчи, потери (в том числе нормативные), сверхнормативные затраты и др., предусмотренные налоговым законодательством.
Также при составлении декларации по КПН формы 100.00 полезно сверяться с оборотами по реализации в части НДС, начисленных доходов физических лиц, отраженных в форме 200.00 (разницы могут быть, но они должны быть объяснимыми),
Кроме того, при составлении годовой отчетности по КПН рекомендуется составлять налоговый регистр «Сверка налогового и бухгалтерского учета» в целом по всем статьям доходов и расходов.
