Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2019 года № 03-07-08/51616
О понятии постоянное представительство и о применении НДС в отношении инжиниринговых услуг
Вопрос: АО выполнит инженерные изыскания в Республике Узбекистан для разработки проектной документации. В рамках выполнения инженерных изысканий российская организация осуществит отбор образцов грунта, проведет наблюдения, обобщит полученные данные и оформит результаты в виде аналитических отчетов. При этом предполагается, что генеральный подрядчик оформит свое присутствие на территории Республики Узбекистан в статусе «Постоянное учреждение» (далее - ПУ) и в этом статусе привлечет по договору узбекскую организацию для выполнения физических работ непосредственно на площадке (бурение, другие физические работы и т.д.), а также примет выполнение согласованных объемов этих работ на территории Республики Узбекистан.
В соответствии со статьей 5 «Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (далее - СИДН) от 02.03.1994 на международном уровне форма присутствия иностранного лица установлена как «Постоянное представительство».
На национальном уровне форма присутствия иностранной компании установлена как «Постоянное учреждение» согласно статье 20 Налогового кодекса Республики Узбекистан, в соответствии с которым признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается также осуществление предпринимательской деятельности в Республике Узбекистан, которая продолжается более ста восьмидесяти трех календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода. При этом понятие «Постоянное учреждение» применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения.
В Налоговом кодексе Российской Федерации, в частности в статье 11, отсутствует понятие «Постоянное учреждение».
Таким образом, формы присутствия иностранного лица, содержащиеся в Налоговом кодексе Российской Федерации, Налоговом кодексе Республики Узбекистан и СИДН, различаются в названиях.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Приравнивается ли для целей налогообложения в Российской Федерации статус российской организации в Узбекистане «Постоянное учреждение» к статусу «Постоянное представительство» по смыслу СИДН от 02.03.1994.
2. В случае если российская организация (исполнитель по контракту) будет осуществлять деятельность на территории Республики Узбекистан в налоговом статусе «Постоянное учреждение», подлежат ли налогообложению российским НДС инжиниринговые услуги, приобретенные данной российской организацией с налоговым статусом «Постоянное учреждение» в Республике Узбекистан.
