Какие налоговые обязательства возникают у ИП при реализации нежилого помещения и земли физлицу?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 24 апреля 2024 г.)
ИП на ОУР, плательщик НДС, продает нежилое помещение (производственный цех) и земельную долю в кондоминиуме. Покупатель - физлицо.
Какие возникают налоговые обязательства у ИП при реализации помещения и земли (НДС, ИПН)?
Нужно ли проводить оценку стоимости данных объектов?
ИП применяет общеустановленный режим налогообложения и сдает за налоговый период декларацию по форме 220.00. Следовательно, при реализации нежилого помещения и земли необходимо руководствоваться разделом 7 Налогового кодекса РК.
Согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса не освобождаются от НДС передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком (земельной долей), занятым зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, в том числе аренда (субаренда) земельного участка (земельной доли).
Следовательно, реализация производственного цеха и земельной доли являются облагаемым оборотом по НДС.
В ситуации не указано как учитывалось здание в бухгалтерском учете ИП. Предположим, что производственный цех был принят в учете в качестве основного средства и использовался с целью получения дохода. Следовательно, в этом случае, в налоговом учете здание признается фиксированным активом. При реализации здания в декларации по ИПН по форме 220.00 в приложении 220.02 отражается выбытие актива I группы (подгруппы) по цене реализации без учета НДС согласно пункту 3 статьи 270 Налогового кодекса.
При этом может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, который исчисляется в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса в случае, если стоимость выбывшего фиксированного актива превышает стоимостный баланс соответствующей группы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса. Величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход и облагается ИПН. Доход от выбытия здания отражается в строке 220.00.006 «Доход от выбытия фиксированных активов».
Стоимостной баланс данной подгруппы (группы) на конец налогового периода становится равным нулю.
Если цена реализации выбывшего актива первой группы (в данном случае производственного цеха) меньше, чем стоимостный баланс на конец отчетного периода, то возникает убыток от реализации актива в соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса. Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.
