Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Вправе ли ТОО заключить договор на оказание услуг с физлицом, которое зарегистрировано как самозанятое?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 21 января 2026 г.)
Может ли ТОО (ОУР, плательщик НДС) заключить договор (не ГПХ) с самозанятым на оказание услуг по преподаванию?
Если это возможно, какие налоговые обязательства возникают?
Постановлением Правительства РК от 21 ноября 2025 года № 994, утвержден Перечень видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима для самозанятых.
В данный перечень включены следующие виды ОКЭД:
85510 Образование в области спорта и отдыха;
85520 Образование в области культуры;
85599 Прочая деятельность в области образования, не включенная в другие группировки.
Согласно ОКЭД НК РК 03-2019:
5.51.0 Образование в области спорта и отдыха.
Этот подкласс включает предоставление группового или индивидуального обучения в области физической культуры в спортивных секциях и школах. Деятельность спортивных круглосуточных тренировочных лагерей также включена в данный подкласс. Не включена деятельность академических школ, колледжей и университетов. Обучение может быть предоставлено в различных условиях, таких как учебные помещения клиента или предприятия, учебные заведения или другие условия. Обучение, предоставляемое в данном подклассе, организуется официально.
85.52 Образование в области культуры.
85.52.0 Образование в области культуры.
Этот подкласс включает предоставление обучения изобразительному, драматическому искусству и музыке. Учреждения, предоставляющие такой тип обучения, могут быть названы «школами», «студиями», «классами» и так далее. Они предоставляют официально организованное обучение, в основном как хобби, для проведения досуга или целей саморазвития, но такое обучение не ведет к получению профессионального диплома, степени бакалавра или магистра.
85.59.9 Прочая деятельность в области образования, не включенная в другие группировки.
Этот подкласс включает:
- образование, которое не может быть классифицировано по уровням образования;
- кураторство в университетах;
- обучение в центрах по репетиторству;
- обучение на курсах по подготовке к профессиональным экзаменам;
- обучение на курсах иностранных языков и навыкам общения;
- обучение на компьютерных курсах;
- обучение на религиозных курсах.
Этот подкласс также включает:
- обучение на курсах водных спасателей;
- обучение на курсах выживания;
- обучение ораторскому искусству;
- обучение быстрому чтению.
Вывод
Таким образом, физлицо имеет право применять специальный налоговый режим для самозанятых при осуществлении видов деятельности с ОКЭД 85599, 85510 и 85520.
Порядок налогообложения
В данном случае при заключении договора на оказание услуг с физлицом, которое зарегистрировано как самозанятое, ТОО обязано исчислить налоги на основании нижеследующих положений Налогового кодекса как по договору ГПХ.
