Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 17 августа 2018 года на вопрос от 8 августа 2018 года № 510754/1 (dialog.egov.kz)
Вопрос: Прошу дать разъяснение по следующему вопросу: В 2014 году юридическое лицо заключило предварительный договор о заключении основного договора аренды (долгосрочная аренда сроком 12 лет), в рамках которого получило помещение в состоянии «черновой отделки» от арендодателя. Предварительный договор заключен по причинам отсутствия акта ввода здания в эксплуатацию. Юридическое лицо выполнило работы по модернизации помещения выполнив работы за свой счет до состояния отделки, готовой к эксплуатации помещения по назначению, включая прокладку инженерных коммуникаций. После ввода здания в эксплуатацию в январе 2015 года юридическое лицо заключило основной договор аренды с арендодателем на срок 12 лет, который также отражает, что арендатор изначально получал помещение в состоянии «черновой отделки». То есть расходы арендатора по модернизации помещения понесены для целей получения дохода в будущем от организации досуга и развлечений населения.
В соответствии с п. 1 ст. 242 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Модернизация помещения состоит из отделимых и неотделимых улучшений, неотделимые улучшения в будущем перейдут в собственность арендодателя на случай прекращения действия договора аренды, однако наступление данного момента сторонам не известно. Пп. 10 ст. 264 КРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» указывает на то, что не относится на вычет стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Учитывая тот факт, что неотделимые улучшения имущества не переданы арендодателю, поскольку они остаются у него после расторжения договора аренды (а расторжение договора не имеет места) законно ли юридическое лицо отнесло на вычеты расходы по оплате работ по модернизации помещения?
Расходы на модернизацию понесены строго для осуществления в будущем деятельности, направленной на получение дохода от использования имущества, использованного в ходе модернизации.
Ответ:
В соответствии с подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 266 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам, в том числе относятся: последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива.
