Как отразить в налоговом учете списание сгоревшего здания?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 15 августа 2019 г.)
Произошел пожар, здание полностью выгорело. Здание надо полностью снять с учета и списать? И в налоговой отчетности в расчете по имуществу его не облагать пропорционально его использованию?
Согласно пункту 67 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
(a) при выбытии этого объекта; или
(b) когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.
Таким образом, основное средство от которого не ожидается никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия, следует прекратить признавать в финансовой отчетности, то, есть, списать.
КПН.
Допускаю, что сгоревшее здание числится в составе фиксированных активов (І группы).
В соответствии с пунктом 8 статьи 270 Налогового кодекса, при утрате, порче фиксированных активов, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете:
1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
2) при отсутствии страхования фиксированных активов І группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, определенном пунктом 3 статьи 267 Налогового кодекса.
На основании пункта 3 статьи 267 Налогового кодекса, остаточной стоимостью фиксированных активов І группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 272 Налогового кодекса.
Таким образом, следует отразить выбытие фиксированного актива І группы уменьшив соответствующую подгруппу на сумму страховых выплат (если здание было застраховано), либо, при отсутствии страхования на величину равную стоимостному балансу данной подгруппы по состоянию на начало налогового периода, с учетом произведенных капитальных затрат согласно статье 272 Налогового кодекса (если они были).
НДС.
Если здание приобреталось с НДС, который был отнесен в зачет, то по факту его утраты в результате пожара, следует выполнить корректировку (а, именно произвести уменьшение зачетного НДС) на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса (за исключением случая, возникшего в результате чрезвычайных ситуаций).
Корректировка производится в размере суммы НДС, определяемого путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости здания по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения (пункт 5 статьи 404 Налогового кодекса).
Уменьшение зачетного НДС на вычеты в целях КПН не относится.
Что касается имущественного налога.
В данном случае, производится выбытие объекта обложения.
