Какими налогами облагаются доходы физлица по договору ГПХ, гражданина Узбекистана, без ВНЖ? (Г. Умрихина, 28 сентября 2022 г.)

Какими налогами облагаются доходы физлица по договору ГПХ, гражданина Узбекистана, без ВНЖ?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 28 сентября 2022 г.)

АО планирует заключить договор ГПХ по услугам по digital-продвижению обязательных и добровольных продуктов страхования на Интернет-ресурсах с физлицом, гражданином из Республики Узбекистан. Место оказания услуг по договору ГПХ территория РК. У физлица-нерезидента нет вида на жительство в Республике Казахстан. Физлицо-нерезидент имеет справку о временной регистрации в РК и является лицом, постоянно пребывающим на территории РК (согласно данным паспорта, график пребывания приведен ниже). Применимо ли к доходу нерезидента из Узбекистана по договору ГПХ ставки в размере 10%? Если да, то с какого момента, сразу по заключению договора ГПХ? Доход по ГПХ должен облагаться НДС?

График пребывания физлица на территории РК:

На сегодняшний день Узбекистан не входит в состав ЕАЭС (Евразийский экономический союз), в который входят пять стран:

Казахстан – с 1 июля 2010 года;

Россия – с 1 июля 2010 года;

Белоруссия – с 6 июля 2010 года;

Армения – с 10 октября 2014 года, вступило в силу 2 января 2015 года;

Киргизия – с 8 мая 2015 года, вступило в силу 12 августа 2015 года.

Резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается физическое лицо:

постоянно пребывающее в Республики Казахстан;

непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан (подпункт 1) пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса).

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде (пункт 2 статьи 217 Налогового кодекса).

Согласно ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 10 ноября 2021 года на вопрос от 2 ноября 2021 года № 712607 (dialog.egov.kz):

«сто восемьдесят три календарных дня определяется простым арифметическим подсчетом количества дней пребывания физического лица на территории Республики Казахстан.

К примеру, день приезда понедельник 1 ноября т.г. во второй половине дня и день отъезда пятница 5 ноября т.г. рано утром, следовательно, идет подсчет количества дней с понедельника по пятницу включительно, то есть определяем 5 дней пребывания.»

Однако, надо различать понятия иностранцы, постоянно пребывающие в РК, которые признаются резидентами РК в целях Налогового кодекса, и просто иностранцы, постоянно проживающие в РК.