Кубиев Е.Б., МВА
Профессиональный бухгалтер РК
Председатель экспертного совета
ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
МОЖЕТ ЛИ ТОО ВЫПЛАТИТЬ ДИВИДЕНДЫ УЧАСТНИКУ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, И КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭТОМ?
ТОО осуществляет деятельность в социальной сфере ст.135 п.1 НК РК. Не плательщик НДС, КПН. Работает в общеустановленном режиме. Единственный учредитель. С 2010 года имеет нераспределенную прибыль, дивиденды не начислялись и не выдавались. Декларацию сдавали до 2014г по 140 форме. В 2014 г по 100 форме. В декабре 2014г ТОО купила недвижимость за 29600000 тенге. В 2015 г учредитель на основании финансового отчета за 5 месяцев 2015 г принял решение о получении дивидендов, за счет нераспределенного дохода отчетного и предыдущих лет (чистая прибыль). Учредитель не является недропользователем и является учредителем более трех лет. Резидент РК. Физ.лицо. ТОО решило провести оплату дивидендов 29600000тенге в натуральной форме: недвижимостью. При справедливой оценке недвижимости сумма договора купли-продажи и оценки совпадают. 1. Какие обязательства перед бюджетом возникает у ТОО? 2. Имеет ли право ТОО выдавать в счет дивидендов недвижимость? 3. Какую проводку должна дать ТОО, если в счет дивидендов учредителю выдать недвижимость? 4. В дальнейшем ТОО останется в социальной сфере. Если нет, то ТОО должна встать на учет по НДС и КПН? 5. ТОО должна пересдать отчетность за период 2010-2013 гг по форме 100?
В начале рассмотрим 2-ой вопрос
В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 79 Гражданского кодекса утверждение финансовой отчетности товарищества и распределение его чистого дохода относится к исключительной компетенции общего собрания участников товарищества (в вашем случае единственного участника).
Распределение чистого дохода товарищества между его участниками должно производиться в соответствии со статьей 40 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».
Так согласно пункта 3 данной статьи Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.
В соответствии с пунктом 1 настоящей статьи распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности за соответствующий год. При этом общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.
Согласно пункта 2 статьи 44 Закона «О товариществах…» собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.
Таким образом, если следовать букве законодательства, то распределение чистого дохода участнику может быть произведено только по окончанию отчетного финансового года и после утверждения соответствующей финансовой отчетности.
Также, в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Закона «О товариществах…» в случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующего его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Таким образом, при принятии единственным участником о распределении чистого дохода ТОО в виде дивидендов они должны быть выплачены в денежной форме. То есть не допускается выплата дивидендов в натуральной форме.
В вашем случае, передачу недвижимости от ТОО его участнику-физическому лицу можно провести следующим образом: 1) произвести выплату дивидендов в денежной форме, и 2) произвести реализацию недвижимости участнику-физическому лицу и поступление денежных средств от физического лица за приобретенную им недвижимость. При этом каждая сделка производится отдельно и в любой последовательности.
Вопрос 1.
В соответствии с подпунктом 4) статьи 160 Налогового кодекса доход в виде дивидендов относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.
Согласно подпункта 14) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивиденд - доход:
· подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
· подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
· в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;
· от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице;
· подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;
· получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:
· положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;
· отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;
· стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;
· любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163-165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.
Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Но согласно подпункта 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
· на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
· юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
· имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляют не более 50 процентов.
Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:
· дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
· части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;
· дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
В вашем случае, так как ваш единственный участник является участником товарищества на момент выплаты дивидендов уже более трех лет, то выплачиваемые дивиденды не будет облагаться индивидуальным подоходным налогом.
Но при этом ТОО обязано указать сумму выплачиваемых дивидендов в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 200.00 в том отчетном периоде, в котором была произведена выплата дивидендов с указанием суммы выплачиваемых дивидендов в строке 200.01.001 либо в I, II или III в зависимости от месяца выплаты дивидендов, а также в строке 200.01.001 В.
Вопрос 3.
При принятии единственным участником ТОО решения о выплате дивидендов должна быть произведена следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет»
Кредит счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
Выплата дивидендов отражается записью:
Дебет счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»
Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе» - при выплате наличными;
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при перечислении с расчетного счета ТОО на личные банковские счета участника.
Операцию по передаче недвижимости участнику предлагаю оформить в виде отдельной сделкой.
Реализация отражается записью:
Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов».
Выбытие активов отражается записью:
Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»
Кредит счета 2410 «Основные средства» - если недвижимость оприходована в качестве основных средств,
Кредит счета 2310 «Инвестиции в недвижимость» - если недвижимость оприходована в качестве инвестиций в недвижимость,
Кредит счета 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» - если недвижимость учитывается в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.
При этом, если производилось начисление амортизации по недвижимости, необходимо списание начисленной амортизации записью:
Дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 2410 «Основные средства»,
либо Дебет счета 2320 «Амортизация инвестиций в недвижимость»
Кредит счета 2310 «Инвестиции в недвижимость».
Поступление денежных средств от передачи недвижимости оформляется записью:
Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Хочу отметить, чтобы стоимость реализации не должны быть менее рыночной цены данной недвижимости на дату передачи, в ином случае, сумма превышения рыночной цены от цены реализации также будет признана доходом участника в виде дивидендов и обложена индивидуальным подоходным налогом, так как на данную сумму не распространяется действие подпункта 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Вопрос 4.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
А согласно пункта 1 статьи 135 Налогового кодекса налогоплательщик, являющий в соответствии с настоящей статьей организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов.
Таким образом, даже если ТОО осуществляет деятельность в социальной сфере, то он является плательщиком корпоративного подоходного налога (КПН), но при этом имеет налоговую льготу по уплате КПН в размере 100%, то есть фактически не уплачивает его.
Согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Республики Казахстан плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан. Как указано в пункте 2 настоящей статьи постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 568, 569 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.
Согласно пункта 2 статьи 568 Налогового кодекса в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, определенным в соответствии с настоящим пунктом, лица, указанного в пункте 1 настоящей статьи, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
При этом оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса:
1) по реализации товаров, выполнению работ, оказании услуг в Республике Казахстан;
2) по приобретению от нерезидента, не являющего плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.
При этом согласно пункта 5 статьи 568 Налогового кодекса минимум оборота составляет 30000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Таким образом, обязательство по постановке на регистрационный учет по НДС у вашего ТОО возникнет, когда облагаемый НДС оборот, определенный в соответствии с Налоговым кодексом, превысит минимум оборота в размере 30000 кратного размера МРП (в 2015 году - 59 460 000тенге).
Также хочу отметить, что согласно статье 569 Налогового кодекса у вас есть также возможность по добровольной постановке на регистрационный учет по НДС.
Вопрос 5.
Декларация по КПН по форме 140.00 была отменена приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 31.07.14 № 327. И так как ТОО в 2010 - 2013 годах осуществляло деятельность в социальной сфере, то ему нет необходимо представлять Декларацию по КПН по форме 100.00, так как уже обязательство по представлению Декларации по КПН уже была исполнено представлением Декларацией в форме 140.00.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
