Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
В каком налоговом периоде признаются вычеты по КПН, если дата выполнения услуг не совпадает с датой подписания ЭАВР?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 26 сентября 2025 г.)
Дата выполнения работ (оказания услуг) по текущему ремонту согласно графе «3» АВР (форма Р-1) - 18.06.2023 года.
В связи с претензионной работой принятие работ состоялось 28.07.2025 года.
Калькуляция к ремонту утверждена в 2025 году.
Дата составления АВР - 28.07.2025 года, дата подписания АВР - 28.07.2025 года.
Согласно пункту 5 статьи 257 нового Налогового кодекса признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В каком налоговом периоде, в указанных случаях, должны признаваться вычеты по КПН?
Бухгалтерские записи согласно пункту 1 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности» (далее - Закон) производятся на основании первичных документов.
Пунктом 4 статьи 7 Закона установлено, что первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Согласно пункту 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции.
То есть, доход налогоплательщика от выполнения работ, оказания услуг подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от реализации, в том налоговом периоде, в котором такой доход признан в бухгалтерском учете и подтвержден соответствующими первичными документами.
МСФО (IFRS) 15 устанавливает единые критерии для признания выручки: выручка признается на основе передачи контроля, единая модель для обязательств к исполнению, расширенное руководство по разделению элементов, распределению цены операций и так далее. Выручка может быть признана только тогда, когда компания выполнила обязательства по договору. Она может признаваться в определенный момент времени или в течение периода времени.
Компания признает выручку в определенный момент времени, когда происходит передача обещанных по договору услуг.
