Как отразить экспорт товара нерезиденту в евро при 100% предоплате в тенге?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 11 ноября 2022 г.)
ТОО заключило договор на экспорт товара в РФ. Валюта договора EUR. По договору предусмотрены два авансовых платежа от покупателя в тенге по коммерческому курсу, отличному от курса Нац. банка РК. После получения 100%-й предоплаты ТОО отгружает товар согласно спецификации в евро. Возникает ли курсовая разница? Соответствует ли сумма оборота по реализации в тенге сумме, полученной в тенге от покупателя?
Согласно пункту 1 статьи 393 Гражданского кодекса, договор считается заключенным, когда между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным его условиям.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
В соответствии с положениями статей 438-439 Гражданского кодекса, цена товара и порядок оплаты являются существенными условиями договора купли-продажи товара.
Таким образом, в данной ситуации валютным договором должен быть предусмотрен порядок перевода евро в тенге, для того чтобы сторонами были соблюдены объемы отгрузки и расчетов по реализации.
Если договор не включает порядка осуществления расчетов по договору в валюте, отличной от валюты договора, сторонам надо рассмотреть вопрос о заключении дополнительного соглашения к договору, касательно валюты исполнения договора.
Согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса, учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учет курсовой разницы по операциям в иностранной валюте регламентируется положениями МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Выбранные положения утверждаются руководством в Учетной политике ТОО.
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что при первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге.
Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 21:
Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.
Монетарные статьи – единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
