Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода юрлицу-нерезиденту за использование торговой марки?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 19 февраля 2018 г.)
Соучредитель юридическое лицо-нерезидент выпускает продукцию под своей торговой маркой. Какие налоговые обязательства возникают при выплате дохода по роялти и дивидендам?
Согласно подпункту 52 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года роялти - платеж за:
использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;
использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
То есть выплата дохода юридическому лицу-нерезиденту за использование торговой марки признается доходом в виде роялти.
В соответствии с пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы, указанные в пункте 1 данной статьи, в том числе доход в виде роялти.
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При выплате дохода нерезиденту за услуги в виде роялти у юридического лица-резидента РК возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 15 процентов (подпункт 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса) и предоставлении формы 101.04 в сроки, указанные в статье 648 Кодекса.
Порядок и сроки перечисления КПН с дохода нерезидента определен статьей 647 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором.
Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента. Требования, предъявляемые к документу, подтверждающего резидентство нерезидента указаны в статье 675 Налогового кодекса.
