При каких условиях можно применить льготную ставку ИПН (КПН) при выплате дивидендов нерезидентам в 2023 году?
(Л. Кизина, DipIFR, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, налоговый консультант РК 1 категории, 3 ноября 2022 г.)
Учредителем ТОО в РК является физическое лицо резидент Российской Федерации. Ранее при выплате дивидендов учредителю ТОО использовало освобождение от уплаты ИПН, так как срок владения долями более 3-х лет. (подпункт 4 статья 654 Налогового кодекса). С 2023 г в налоговый кодекс РК вносятся изменения в порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых нерезиденту РК, согласно которому будет применяться льготная ставка ИПН равная 10% при выполнении условий: срок владения долей сроком более трех лет, начисление дивидендов из доходов, ранее обложенных КПН и др. Возможно ли будет в данном случае применить международный договор об избежании двойного налогообложения с РФ? Если да, то на каких условиях и какой будет ставка налога?
Согласно Закону Республики Казахстан от 11 июля 2022 года № 135-VII «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» статья 646 Налогового кодекса дополнена пунктом 4 (вводится в действие с 1 января 2023 г.).
«4. Доходы нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, подлежат налогообложению по ставке 10% при одновременном выполнении следующих условий:
– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3 лет;
– юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
–имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.
В случае если юридическое лицо-резидент, за исключением юридического лица, указанного в подпункте 6 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного КПН на 100% по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего пункта применяются в следующем порядке:
