Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
МОЖЕТ ЛИ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРЕДОСТАВИТЬ ЗАЕМ ДРУГОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ С ВЫПЛАТОЙ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
Может ли Компания «А» (резидент РК, не являющаяся банковской организацией и не имеющая лицензии на проведение банковских и иных операций предоставить Компании «В» (резидент РК), заем с начислением процентов за пользование денежными средствами? Если да, то существуют ли дополнительные условия и требования в соответствии с Законодательством Республики Казахстан по предоставлению займа?
Имущественные отношения в виде займов регламентируются главой 36 Гражданского кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
В пункте 3 этой же статьи сказано, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. То есть данный пункт определяет, что граждане не могут деньги в заем, если такая сделка становится предпринимательской деятельностью этого физического лица.
Поэтому физические лица могут делать вклады только в банки и организации, имеющие лицензию на такой вид деятельности.
Следовательно, заключение договора займа по передаче денежных средств с выплатой вознаграждения между юридическими лицами правомерно. Это подтверждается также подпунктом 5 пункта 1 статьи 8 Закона «О частном предпринимательстве», где сказано, что субъекты частного предпринимательства вправе предоставлять средства (займы) субъектам частного предпринимательства на возмездной основе.
Пунктом 1 статьи 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа.
То есть заимодатель вправе определять любую ставку вознаграждения по договору займа, также как и определять сумму займа, срок предоставления займа, порядок погашения займа.
При предоставлении займа с выплатой вознаграждения у заимодателя возникают налоговые обязательства по отражению в совокупном годовом доходе суммы начисленного вознаграждения согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса. А также согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса на сумму вознаграждения, являющуюся размером облагаемого оборота, выписывается счет-фактура согласно статье 263 Налогового кодекса по дате совершения оборота по реализации. Данные по сумме вознаграждения отражаются в декларации по НДС формы 300.00.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Статьей 144 Налогового кодекса установлено, что сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 147 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 143 Налогового кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.
Таким образом, ТОО-заемщик при выплате вознаграждения займодателю должен удержать КПН у источника выплаты в размере 15%. Соответственно, займодатель сумму оплаты по вознаграждению получит за минусом удержанного налога. По справке о сумме удержанного КПН у источника выплаты, выданной заемщиком займодателю, данная сумма будет учитываться при расчете КПН в декларации по КПН займодателя.
В бухгалтерском учете ТОО, выдавшего заем, операции по начислению и получению вознаграждения отражаются следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» | 6110 «Доходы по вознаграждениям» | Начислено вознаграждение за пользование заемными средствами |
| 3130 «Налог на добавленную стоимость» | Начислен НДС на сумму вознаграждения |
| 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» | Получено вознаграждение от заемщика на сумму за минусом КПН у источника выплаты |
| 1410 «Корпоративный подоходный налог» | 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» | Зачет по КПН у источника выплаты, подлежащий удержанию заемщиком в размере 15% |
| 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» | 1410 «Корпоративный подоходный налог» | По итогам года удержанный заемщиком КПН у источника выплаты учитывается в счет уплаты КПН по СГД |
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
