А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету
группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR (рус)
КАК ПРАВИЛЬНО УСТАНОВИТЬ НОРМУ АМОРТИЗАЦИЮ ДЛЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И КОРРЕКТНО ОТРАЗИТЬ ДЛЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА?
Компания приобрела б/у столы стоимостью по счету-фактуре 1000 тенге. Оприходовала их как основные средства, определив срок полезного использования 24 месяца, и соответственно процент амортизации составил 50%. Верно ли это? Как правильно (сколько) установить процент амортизации, учитывая, что столы были приобретены уже б/у? Как это будет отражаться в налоговом учете?
Согласно МСФО 16 «Основные средства» амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.
Срок полезного использования актива - это:
а) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
б) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Политика предприятия по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в активе. Таким образом, срок полезного использования актива может оказаться короче, чем срок его экономической службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.
Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Согласно Методическим рекомендациям по применению МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» изменения в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно не является исправлением ошибки, а значит, в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды.
Таким образом, срок службы на активы устанавливаются самим субъектом в зависимости от планируемого срока получения выгоды и профессионального суждения (опыта владения аналогичными активами). Ежегодно срок службы пересматривается и либо оставляется прежним либо корректируется
Согласно статье 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если данные столы планируется использовать в деятельности, направленной на получение дохода, то компания вполне законно вправе признать их фиксированными активами и относить на вычете исчисленную налоговую амортизацию (в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом). Столы относятся к 4 налоговой группе с предельной нормой амортизации 15%.
