Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 января 2022 года на вопрос от 16 декабря 2021 года № 719487 (dialog.egov.kz)
Вопрос:
Настоящим обращаемся к Вам с просьбой дать разъяснение касательно применения административных санкций в отношении налогоплательщиков, не уплативших сумму НДС в результате не постановки на учет в качестве плательщика НДС.
Предлагаем Вашему вниманию соответствующий пример и наше понимание применимости положений Кодекса об Административных правонарушениях Республики Казахстан (далее - КоАП РК).
Рассматриваемый пример: В течение года Компания закупала услуги от поставщиков нерезидентов на крупную сумму.
Местом реализации указанных услуг согласно норм подпункта 4 пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) признается Республика Казахстан.
В середине года Компания превысила установленный пунктом 4 статьи 82 НК РК порог для обязательной постановки на учет в качестве плательщика по НДС (30000 МРП).
Однако, Компания не произвела постановку на учет по НДС согласно требованиям пункта 2 статьи 82 НК РК, и продолжила закупать услуги от поставщиков нерезидентов до конца года. Таким образом, у Компании возник налогооблагаемый оборот в период непостановки на учет по НДС.
Санкции по КоАП РК: В соответствии с нормами пункта 3 статьи 269 КоАП РК нарушение срока постановки на учет в качестве плательщика НДС наказывается штрафом в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
Неуплата НДС за период непостановки на учет влечет следующие санкции:
1. Пеня за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства по уплате НДС, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты НДС в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан, на каждый день просрочки (подпункт 2 пункта 2 статьи 117 НК РК);
2. Штраф в размере пятнадцати процентов от суммы оборота за период непостановки на учет за сокрытие объектов налогообложения (пункт 5 статьи 275 КоАП РК).
Вместе с тем, нормами статьи 278 КоАП предусмотрен еще один штраф за занижение сумм налогов в бюджет в размере от 20 до 80 процентов от начисленной суммы налогов.
По нашему мнению, нормы статьи 278 КоАП не должны применяться при рассматриваемой ситуации, так как согласно пункту 6 статьи 55 КоАП РК за одно административное правонарушение может быть наложено только одно основное либо основное и дополнительное административные взыскания.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 42 КоАП РК административный штраф является основным административным взысканием, и, соответственно, наказание налогоплательщика по статье 278 КоАП одновременно с санкцией, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 КоАП, на наш взгляд, будет противоречить положениям пункта 6 статьи 55 КоАП.
