Решение Апелляционной комиссии Министерства финансов Республики Казахстан
(октябрь 2026 года)
КПН -Уменьшения налогооблагаемого дохода расходов на оказание благотворительной помощи
1. Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: КПН (уменьшение НОД)
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки Управления государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении КПН, НДС.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «В» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, исполнения налогового обязательства по КПН за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 116 293,7 тыс.тенге и пени 51 281,7 тыс.тенге, НДС в сумме 46 178,9 тыс.тенге и пени 21 460,1 тыс.тенге.
Компания «В» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что на основании поданного обращения Фонда по решению Компании «В» была оказана благотворительная помощь.
Целевое использование благотворительных средств подтверждается ответами государственных учреждений, которыми подтверждено выполнение работ, использование объектов по назначению и финансирование за счет благотворительных средств Фонда.
Компания «В» считает, что наличие общего учредителя у Компании «В» и Фонда не является основанием для исключения из уменьшения налогооблагаемого дохода сумм благотворительной помощи, перечисленных в адрес Фонда.
Как следует из акта налоговой проверки, исключены из сумм уменьшения налогооблагаемого дохода расходы на оказание благотворительной помощи в адрес Фонда, учредителем которого и Компании «В» является Компания «G». Кроме того, Фонд и Компания «G» находятся по одному адресу местонахождения.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на виды расходов, указанные в подпунктах 1) - 11) данного пункта.
В частности, подпунктами 1), 2) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, в частности:
1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, - в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода:
сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса;
стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:
некоммерческая организация;
организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;
благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;
2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) настоящего пункта, - в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода:
сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса;
стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:
некоммерческая организация;
организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;
благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя.
Согласно подпункту 38) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:
в виде спонсорской помощи;
в виде социальной поддержки физического лица;
физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации;
некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 290 Налогового кодекса;
организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 290 Налогового кодекса.
Необходимо отметить, что пунктом 1 статьи 107 Гражданского кодекса Республики Казахстан определено, что фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественно полезные цели.
Таким образом, в соответствии с положениями Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на виды расходов, указанные в подпунктах 1) - 11) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, из информации и материалов, приложенных к жалобе, материалов, предоставленных налоговым органом, проводившим налоговую проверку, следует, что Фонд согласно письмам просил Компанию «В» оказать содействие в реализации задач Фонда, осуществляющего благотворительную деятельность, направленную на оказание помощи в реализации социальных объектов в сфере архитектурно-градостроительной деятельности на территории Республики Казахстан, а также за пределами Республики Казахстан. В частности, рассмотреть возможность оказания благотворительной помощи путем предоставления Фонду денежных средств.
Согласно приказам об оказании благотворительной помощи, утвержденных директором Компании «В» приказано на основании вышеуказанных писем Фонда оказать благотворительную помощь.
Компанией «В» в адрес Фонда перечислены денежные средства по платежным поручениям.
В свою очередь, Фонд письмом сообщил Компании «В», что денежные средства, полученные от Компании «В» на основании писем Фонда направлены Компании «U» в соответствии с условиями Договора комплексных работ по проектированию и текущему ремонту объекта. Использование средств осуществлялось в соответствии с утвержденным бюджетом и целевым назначением.
В ходе налоговой проверки Компании «В» в целях получения дополнительной информации по взаиморасчетам с Фондом проведена встречная проверка Фонда (акт №1).
По результатам встречной налоговой проверки Фонда (акт №1) установлено, что Фонд от Компании «В» получены денежные средства. Сальдо задолженности на начало и конец налогового периода между сторонами не имеется.
При этом Фондом, Отделом образования (Заказчик), Компанией «U» (Подрядчик) заключен Договор комплексных работ по проектированию и текущему ремонту объекта, по которому Подрядчик принимает на себя обязательства выполнить проектирование и текущий ремонт объекта.
Фонд в адрес Компании «U» перечислены денежные средства.
Таким образом, по результатам встречной налоговой проверки (акт №1) установлено, что Фондом денежные средства, полученные от Компании «В» в виде благотворительной помощи, перечислил в адрес Компании «U», с которым заключен Договор комплексных работ по проектированию и текущему ремонту объекта.
Следует указать, что в соответствии с Уставом Фонда, утвержденного решением единственного участника Фонда, видами деятельности Фонда являются, в том числе благотворительная деятельность, направленная на оказание помощи в реализации социальных объектов в сфере архитектурно-градостроительной деятельности на территории Республики Казахстан, а также за пределами Республики Казахстан, а именно финансирование строительства/ремонта: школ, профессионально-технических учебных заведений, высших учебных заведений, детских дошкольных учреждений (детских садов), домов отдыха, домов культуры, больниц, поликлиник, медицинских клиник, концертных залов, скверов, санаторий-профилакторий, спортивные сооружения.
В данном случае, Компания «В» не была включено в Перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков, утвержденным приказом от 15.12.2022г. №1290 Заместителя Премьер-Министра - Министра финансов Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая наличие приказа Компании «В» об оказании благотворительной помощи на основании обращений Фонда в целях поддержки его уставной деятельности - Компания «В» была вправе уменьшить налогооблагаемый доход согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса в размере не превышающий 4 процента от налогооблагаемого дохода по расходам на оказание благотворительной помощи.
При этом уменьшение Товариществом налогооблагаемого дохода на сумму расходов по оказанию благотворительной помощи, не превышает размер расходов, установленный в подпункте 2) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
Исходя из изложенного, результаты налоговой проверки по исключению из сумм уменьшения налогооблагаемого дохода сумм расходов на оказание благотворительной помощи в адрес Фонда являются необоснованными.
Согласно пункту 1 статьи 197 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа в части исключения из сумм уменьшения налогооблагаемого дохода расходов на оказание благотворительной помощи в адрес Фонда.
