И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
ПО КАКОЙ СТАВКЕ ОБЛАГАЕТСЯ ДОХОД, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЙ НЕРЕЗИДЕНТУ - ГРАЖДАНИНУ УЗБЕКИСТАНА?
ТОО «E» резидент РК хочет заключить договор безвозмездного оказания услуг (переводческие) физическим лицом резидентом Узбекистана. Доход, полученный из источников РК, каким процентом ИПН облагается? Та как РУ и РК являются участниками ЕАЭС, были ли изменения по ставке подоходного налога?
Нормативные положения. С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС). Членами Договора о ЕАЭС на 1 января 2015 года являлись Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. В мае 2015 года, членами ЕАС стали также еще две страны - Республика Армения и Кыргызская Республика.
Исходя из вопроса не ясно, будут ли услуги по переводу оказываться гражданином Узбекистана бесплатно (безвозмездно), или за оказанные услуги по переводу, гражданину Узбекистана будет выплачен доход, и где будут оказываться данные услуги в РК или в Узбекистане. В связи с этим, рассмотрим два варианта:
1. При оказании нерезидентом - физическим лицом Узбекистана услуг по переводу без оплаты:
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 201 и пункту 4 статьи 193 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При этом, под выплатой дохода понимается, в том числе - передача денег в наличной и (или) безналичной формах.
Вывод. Таким образом, так как в данном случае за оказанные физическим лицом - нерезидентом услуги по переводу вообще не выплачивался какой либо доход, то есть нет факта выплаты/оплаты за оказанные услуги, следовательно, у ТОО как у налогового агента не возникает ни начисления дохода в БУ, ни обязательств по удержанию и/или уплате за счет собственных средств подоходного налога, независимо от того, где оказывались услуги по переводу - в РК или в Узбекистане.
Однако, следует иметь в виду, что при получении услуг по переводу безвозмездно или без оплаты, у ТОО возникает доход в виде безвозмездно полученных услуг согласно статье 96 Налогового кодекса. Стоимость безвозмездно полученных работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Доход в виде безвозмездно полученных работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такие работы выполнены, услуги оказаны.
Вывод. Таким образом, при получении услуг по переводу от нерезидента- гражданина Узбекистана, у ТОО возникает доход в виде безвозмездно полученных услуг, который должен быть определен компанией самостоятельно в соответствии с требованиями МСФО.
2. При оказании нерезидентом - физическим лицом Узбекистана услуг по переводу за оплату:
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса не подлежат налогообложению. При этом подпунктом 3) данного пункта определены виды доходов, которые признаются доходами из источников РК, независимо от того оказывались/выполнялись услуги/работы в или за пределами РК. Такими доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов - доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
Вывод. Таким образом, как мы видим, переводческие услуги не указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Следовательно, в случае, когда услуги по переводу будут оказываться нерезидентом - гражданином Узбекистана за пределами РК - в Узбекистане, то при выплате ему дохода, у ТОО как у налогового агента, не возникает обязательства по удержанию подоходного налога у источника выплаты дохода.
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признаются доходами из казахстанского источника.
На основании пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, в том числе доходы от оказания услуг на территории РК, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода. Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.
При этом согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан, определенные, в том числе доходы от оказания услуг в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.
Вывод. Таким образом, при выплате дохода нерезиденту - гражданину Узбекистана за оказанные им в Казахстане услуги по переводу, ТОО обязано удержать ИПН по ставке 20% у источника выплаты дохода. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, необходимо пересчитать в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Положения Налогового кодекса. Вместе с тем, на основании пунктов 1 - 4 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент (ТОО) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту, в том числе физическому лицу, или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Порядок применения положений международного договора, установленный распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 Налогового кодекса. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство (Сертификата резидентства), оформленного в соответствии с требованиями, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:
1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;
3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора, налоговый агент (ТОО) на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии. При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.
Вывод. Таким образом, так как между Казахстаном и Узбекистаном заключена и действует Конвенция об избежании двойного налогообложения, то налоговый агент - ваше ТОО и нерезидент - гражданин Узбекистана, вправе воспользоваться положениями Конвенции для применения освобождения в РК выплачиваемых нерезиденту доходов от налогообложения у источника выплаты доходов за оказанные услуги по переводу в РК. Освобождение возможно будет, при условии предоставления в сроки, указанные выше - сертификата резидентства. В случае непредставления нерезидентом - гражданином Узбекистана на момент выплаты дохода сертификата резидентства, ТОО обязано будет удержать подоходный налог в размере 20% у источника выплаты дохода. Удержанный подоходный налог, нерезидент - гражданин Узбекистана вправе вернуть его в течение срока исковой давности (в течение 5 лет).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
