А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАК ОТРАЖАТЬ ОПЕРАЦИИ С АВАНСАМИ, ВЫДАННЫМИ И ПОЛУЧЕННЫМИ В ИНВАЛЮТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХУЧЕТА?
Операции в иностранной валюте - касательно счетов 1610 «Авансы полученные» и 3510 «Авансы выданные»?
Поскольку по МСФО суммы авансов выданных и полученных фиксируются по курсу на момент поступления денег и в дальнейшем не переоцениваются, означает ли это то, что последующие операции (оприходование от поставщика ТМЗ или реализация покупателю ТМЗ тоже осуществляются по зафиксированному курсу или используется текущий курс?)
В случае предоплаты поставщику в валюте мы обязаны зафиксировать курс предоплаты, например Дт 1610 Кт 1030 - 1000 дол США (курс 185). Т.е задолженность поставщика перед нами составляет 185 000 тенге ( по курсу на момент предоплаты) и в дальнейшем этот аванс не пересчитывается при закрытии периода.
При поступлении ТМЗ от этого поставщика на сумму 900 дол компания их приходует по курсу 185 тенге
Дт 1310 Кт 3310 - 166 500 (900 дол×185)
Дт 3310 Кт 1610 - 166 500(900 дол×185)
А возврат неиспользованной суммы аванса по историческому курсу (185) или курсу на момент возврата?
Дт 1030 Кт 1610 - 18 500 (100 дол×185)
Или по текущему курсу, скажем на момент возврата курс 186 тенге
Дт 1030 Кт 1610 - 18 500 (100 дол×185)
Дт 7430 Кт 1610 - 100 (курсовая разница)
При получении предоплаты от покупателя, например 1000 дол (курс 186)
Дт 1030 Кт 3510 - 186 000 тенге (1000×186)
А при реализации этому покупателю используется курс по которому был получен аванс от покупателя (186) или курс на момент реализации (например 187). Т.е при курсе 186 (на дату поступления денег от покупателя)
Дт 1210 Кт 6010 - 186 000 (НДС не будем учитывать в целях облегчения расчетов)
Дт 3510 Кт 1210 - 186 000 (зачет аванса)
Или вот так, ( при курсу на момент реализации)?
Дт 1210 Кт 6010 - 187 000 (1000*187)
Дт 3510 Кт 1210 - 186 000 (зачет аванса0
Дт 7430 Кт 1210 - 1000 (курсовая разница)
Да, действительно согласно МСФО (IAS) 21, авансы, как выданные, так и полученные - статьи немонетарные, в отношении которых курсовые разницы не признаются.
Проводки по оприходованию импортного товара по курсу выданного аванса верны. Далее, при возврате ранее выданных авансов, необходимо учитывать курс, сложившийся на дату возврата, так как авансы переводятся в дебиторскую задолженность, и согласно пункту 21 МСФО (IAS) 21, при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается с применением курса на дату этой операции.
Также, при возврате авансов, немонетарная статья переходит уже в категорию монетарной статьи, по которой признается курсовая разница.
Проводки (по Вашему примеру):
1. Перевод ранее выданного аванса, подлежащего возврату в дебиторскую задолженность:
| Д-т | К-т | Сумма, тенге |
| 1280 (100 $ × 185) | 1610 | 18 500 |
Переоценка дебиторской задолженности по курсу на дату возврата:
| Д-т | К-т | Сумма, тенге |
| 1280 (185-186) | 6250 | 100 |
Получение денежных средств:
| Д-т | К-т | Сумма, тенге |
| 1030 | 1280 | 18 600 |
При условии 100%-ой предоплаты, доход от реализации товаров признается по курсу этой предоплаты, то есть авансы полученные - это также немонетарная статья, по которой курсовые разницы не признаются.
Во втором варианте Ваших проводок, Вы переоцениваете дебиторскую задолженность, которая не будет оплачена денежными средствами, так как покупатель оплатил покупку предоплатой, в отношении которой курсовые разницы не признаются.
Поэтому первый вариант проводок, указанный Вами - верный.
