А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КОГДА ПРИЗНАВАТЬ ДОХОД ПО СОМНИТЕЛЬНОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ?
У ТОО имеется кредиторская задолженность Поставщику. По мере поступления денег ТОО погашает ее. Как правильно отсчитывать срок 3 года по акту сверки - на конец или по-другому, как посчитать срок взятия в доход, если образовалась в 01.03.11 г. сумма 5 млн., на 31.01.2014 г. остаток задолженности - 2 млн., когда взять в доход? На основании каких документов брать в доход кредиторскую задолженность более 3-х лет, если какая-то часть погашена в течение 3-х лет, какой внутренний документ приложить к СГД? Имеется договор срок до 31.12.11 г., акт сверки - за все годы. Есть 2 случая: Поставщик без НДС, и 2-й Поставщик - плательщик НДС. В какой строке СГД отражать доход, и как корректировать в форме 300.00 НДС в обоих случаях?
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 указанной статьи, признаются сомнительными.
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.
Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1. по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2. по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3. по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса;
4. по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта:
·со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
·со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями Налогового кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.
В случае, если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.
Корректировка, предусмотренная данной статьей, производится по ставке налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность возникла в результате приобретения товаров, работ, услуг, то доход по сомнительному обязательству будет признан в том налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
·со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
·со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Допустим, что 01.03.2011 года были оказаны услуги, и срок исполнения обязательства по оплате не определен, следовательно, спустя 3 года, а именно 01.03.2014 вами должен был быть признан доход по сомнительному обязательству в сумме остатка задолженности в размере 2 000 000 тенге. При этом для признания дохода достаточно приложить договор и акты сверки.
По поставщику неплательщику НДС обязательства по корректировке НДС у вас не возникнет, по плательщику НДС - возникнет.
Нормативная база. В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом, то есть в этой строке вы отразите, в том числе и доход по сомнительным обязательствам.
В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587 в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» в строке 300.00.022 указывается корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 258 и 259 Налогового кодекса. Строка может иметь отрицательное значение. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.024 В.
Форма 300.06 предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса. В данном случае корректировка будет отражаться в декларации за 1 квартал 2014 года.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
