Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания
«ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В РАССРОЧКУ?
ТОО заключило лицензионное соглашение на использование программного обеспечения с нерезидентом. Предмет договора «Лицензиар предоставляет Лицензиату отзывную, не передаваемую третьей стороне и неисключительную лицензию на использование Программного Обеспечения на Территории Соглашения в рамках проведения своей предпринимательской деятельности» Лицензионное вознаграждение и сроки платежа стоимость использования Программного Обеспечения составляет 11 500 000 (одиннадцать миллионов пятьсот тысяч) китайских юаней за весь период действия настоящего договора, а именно за 3(три) года. Данная сумма включает все налоги. Оплата производится в три этапа:
- за 1 первый год - 3 800 000(три миллиона восемьсот тысяч) юаней;
- за 2 второй год - 3 800 000(три миллиона восемьсот тысяч) юаней;
- за 3 третий год - 3 900 000 (три миллиона девятьсот тысяч) юаней.
Право собственности «по истечению срока, настоящего Соглашения, все права на использование Программного Обеспечения предоставляются Лицензиату (ТОО), а Лицензиат (ТОО) обязан принять в собственность данное Программное Обеспечение.
Вопрос: 1. Какими бухгалтерскими проводками отразить данные операции
Вопрос: 2. Какая сумма расходов берётся на вычет в налоговом учете, и какими налогами облагаются при выплате нерезиденту.
1. Сначала следует отметить, что термин «право собственности» некорректно употреблять к праву пользования объектом авторских прав. Право пользования программным обеспечением вытекает из договора, идентифицируемо, поэтому может признаваться нематериальным активом согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Покупку нематериального актива в рассрочку в бухгалтерском учете следует отражать по дисконтированной стоимости, т.к. обязательство по платежам является финансовым инструментом (финансовым обязательством). При расчете суммы дисконта необходимо использовать эффективную ставку финансирования, применимую к заемщику (покупателю). Предлагаем проводки, предполагая ставку финансирования для ТОО условно равной 10%:
| Д-т | К-т | Сумма, тыс. юаней * | Пояснения |
| 2730 | 3310 | 9 525 | Оприходовано программное обеспечение по дисконтированной стоимости (3 800: 1,10 + 3 800: 1,10: 1,10 + 3 900: 1,10: 1,10: 1,10) |
| 7340 | 3310 | 952 | Расходы по списанию дисконта (9 525 * 10%) |
| 3310 | 1022 | 3 800 | Частичная оплата задолженности |
| 7340 | 3310 | 668 | Расходы по списанию дисконта ((9 525 + 952 - 3 800) * 10%) |
| 3310 | 1022 | 3 800 | Частичная оплата задолженности |
| 7340 | 3310 | 355 | Расходы по списанию дисконта ((9 525 + 952 - 3 800 + 668 - 3 800) * 10%) |
| 3310 | 1022 | 3 900 | Окончательный расчет |
* Проводки нами приведены в юанях, а должны в тенге, поэтому в учете на каждую отчетную дату или операцию необходимо отражать убытки или прибыли от курсовых разниц.
2. Согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса:
