Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
В каких случаях возникает обязанность по выписке ЭСФ за нерезидента?
(Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR, 21 января 2026 г.)
1. Поставщик (транспортная компания) является нерезидентом, услуги облагаются НДС в РК.
Одновременно с выплатой дохода удерживается 5% КПН у источника выплаты (WHT).
Возникает ли обязанность по выписке ЭСФ в данном случае?
2. ЭСФ выписывается после уплаты НДС в бюджет — в течение 5 календарных дней.
Какую дату оборота необходимо указывать в ЭСФ:
- дату оказания (поступления) услуг;
- дату уплаты НДС в бюджет?
На какую сумму должен быть выписан ЭСФ: на полную стоимость услуг (например, 13 000 евро) либо на сумму за минусом удержанного WHT?
В какой валюте должен оформляться ЭСФ: в тенге или допускается указание суммы в иностранной валюте с пересчетом?
Вопрос 1
Необлагаемым оборотом в соответствии со статьей 450 Налогового кодекса (2026) являются:
1) оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом (2026);
2) оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК.
Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 459 Налогового кодекса (2026).
Место реализации товаров, работ, услуг в государствах - членах ЕАЭС определяется в соответствии со статьей 515 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 459 Налогового кодекса (2026) для целей данного раздела местом реализации работ, услуг признается РК, если:
- работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой данного пункта и пунктом 4 данной статьи, выполняются или оказываются налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую или любую другую деятельность на территории РК.
Вывод
При оказании нерезидентом услуг по международным перевозкам местом реализации не признается территория РК, так как место реализации определяется согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 459 Налогового кодекса. А так как услуги оказывает нерезидент, то местом реализации не является территория РК, НДС за нерезидента не возникает. В указанном случае выписка ЭСФ за нерезидента не требуется.
Вопрос 2
В соответствии со статьей 454 Налогового кодекса (2026), если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом (2026).
