04.12.2025

Госзакупки: применение ставок НДС с 2026 года

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона РК «О государственных закупках» (далее - Закон), на основании соответствующего бюджета (плана развития), выделенных денег из Специального государственного фонда в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или индивидуального плана финансирования заказчик разрабатывает и утверждает годовой план государственных закупок в порядке и форме, которые определены правилами осуществления государственных закупок.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 12 Правил осуществления государственных закупок, утвержденных приказом Министра финансов РК от 9 октября 2024 года № 687 (далее - Правила), годовой план государственных закупок (предварительный годовой план государственных закупок) содержит сведения в том числе номенклатуру товаров, работ, услуг согласно справочнику, включая суммы, выделенные для осуществления государственных закупок, в том числе размер предварительной оплаты (аванса), без учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Таким образом, государственные закупки осуществляются на основании годовых планов государственных закупок, разработанных и утвержденных без учета сумм НДС.

При этом, пунктом 568 Правил установлено, что договор содержит условия уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан, таможенного законодательства Евразийского экономического Союза и (или) таможенного законодательства Республики Казахстан.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона законодательство Республики Казахстан о государственных закупках основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из норм Гражданского кодекса РК, Закона «О государственных закупках» и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 449 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом являются оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 450 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 452 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

Пунктом 2 статьи 452 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 460 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 - 12 и 14 данной статьи, является:

1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара - одна из следующих дат:

- день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

- день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:

- когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, - дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа;

- в остальных случаях - определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара.

При этом согласно пункту 3 статьи 460 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 указанной статьи.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

- акте выполненных работ, оказанных услуг;

- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,

- в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 503 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, ставка НДС составляет 16 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Пунктом 1 статьи 491 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики НДС при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру.

На основании вышеизложенного, при исполнении налоговых обязательств по НДС применяются положения налогового законодательства Республики Казахстан, действующего на дату совершения оборота. Соответственно, при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг применяется ставка НДС, действующая на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг. При этом дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 460 Налогового кодекса.

В этой связи, при заключении договора о государственных закупках, необходимо учитывать не только регистрационный учет поставщика в качестве плательщика НДС, но и являются ли его обороты по реализации товаров, работ, услуг оборотом, облагаемым НДС.

Так, согласно подпункту 17) пункта 2 статьи 18 Закона внесение изменения в заключенный договор при условии неизменности качества и других условий, явившихся основой для выбора поставщика, допускается в части изменения суммы договора, связанной с постановкой поставщика на регистрационный учет или снятием поставщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая, что статус потенциального поставщика в качестве плательщика либо неплательщика НДС не является основой для выбора поставщика, допускается внесение изменений в заключенные договоры о государственных закупках в части увеличения/уменьшения суммы договора на сумму НДС, если на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг поставщик является / не является плательщиком НДС.

Так, веб-портал государственных закупок автоматически формирует сумму НДС к сумме договора в случае указания признака «Плательщик НДС».

На основании вышеизложенного, при совершении плательщиком НДС облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг с 1 января 2026 года применяется ставка НДС 16 %, в том числе по договорам о государственных закупках, заключенным до 2026 года.

Справочно: с 2026 года ставки НДС установлены в следующих размерах:

16 % - стандартная ставка НДС по импорту и обороту по реализации товаров, работ, услуг;

5% (с 1 января 2027 г. - 10 %) - по обороту по реализации и импорту лекарственных средств, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств;

10 % - по обороту по реализации отечественных периодических печатных изданий;

0% - по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, указанных в главе 47 Налогового кодекса, в том числе экспорта товаров, международных перевозок, товаров, реализуемых на территорию СЭЗ, и др.