Какие налоговые обязательства возникают при выдаче займа под проценты?
(Ш. Ахаева, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», профессиональный бухгалтер РК, 5 мая 2023 г.)
Резидент РК выдал заем резиденту РК под проценты. При погашении всей суммы займа были выплачены проценты.
Являются ли проценты по займу оборотом по реализации? Необходимо ли уплачивать КПН и сдавать форму 101.03?
Налоговые обязательства лица, предоставившего кредит (займодателя)
Доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту) в целях КПН в соответствии с пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса относится к доходам от реализации.
При этом согласно подпункту 62 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса понятие вознаграждение включает, в том числе все выплаты связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Доход от вознаграждения включается в совокупный годовой доход в виде дохода от реализации, отражается в строке 100.00.001 формы 100.00 так как на основании статьи 227 Налогового кодекса относится к доходам от реализации, облагается КПН 20%.
КПН у источника выплаты 15% с вознаграждения по кредиту удерживается при выплате дохода организацией-заемщиком, налоговая отчетность по форме 101.03 представляется заемщиком.
При этом организация – займодатель на основании пункта 2 статьи 302 Налогового кодекса при наличии документа, подтверждающего удержание КПН у источника выплаты вправе применить уменьшение суммы КПН, подлежащего к уплате в бюджет на сумму КПН, удержанного заемщиком с вознаграждения по кредиту.
Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
Подпунктом 16 статьи 394 Налогового кодекса установлено, что от НДС освобождаются обороты по заемным операциям в денежной форме, предоставленные на условиях платности, срочности и возвратности, местом реализации которых является Республика Казахстан.
