Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 27 января 2004 г. N НК-УМН-09-4-21/578
ОАО (резидент РК) предоставляет услуги по сбору сейсмических данных на территории Турции. При этом для выполнения проекта привлекаются нерезиденты со стороны.
1. В соответствии со ст.178 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс), за исключением пп.2 указанной статьи, доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также иные доходы, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан.
Вместе с тем, в случае получения нерезидентом доходов от реализации товаров (работ, услуг), за исключением работ, услуг, указанных в пп.2 ст.178 Налогового кодекса, исключительно за пределами Республики Казахстан, данные доходы не являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан, соответственно, у нерезидента не возникает обязательства по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
Относительно пп.2 ст.178 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2003 году) сообщаем, что доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских) услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и связанным с таким постоянными учреждением, независимо от места фактического оказания этих услуг, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Соответственно, в случае получения нерезидентом доходов от реализации резиденту указанных услуг у нерезидента возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
Таким образом, доходы, полученные нерезидентом от передачи в аренду имущества, реализации запасных частей и ГСМ, а также от оказания услуг по обеспечению связью, визовой поддержки и регистрации, по найму местного персонала, по получению необходимой документации для осуществления работ резидентом Республики Казахстан, т.е. ОАО, исключительно за пределами Республики Казахстан, не являются доходами из источников в Республике Казахстан и не подлежат налогообложению в Республике Казахстан у источника выплаты.
Что касается доходов нерезидентов от оказания консультационных услуг, то данные доходы, независимо от места выполнения услуг, в соответствии с пп.2 ст.178 Налогового кодекса признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты согласно ст.179 Налогового кодекса.
Однако если со страной нерезидента имеется Конвенция (Соглашение) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налога на доход и капитал, то юридическое лицо-нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.
