Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 4 ноября 2004 года N НК-УМН-09-4-16/8998 Относительно порядка
исчисления корпоративного подоходного налога с доходов нерезидента
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно порядка исчисления корпоративного подоходного налога с доходов нерезидента в случае, когда корпоративный подоходный налог уплачивается резидентом за счет собственных средств, сообщает следующее.
Согласно представленному письму, ТОО для приобретения дорогостоящего телекоммуникационного оборудования использует заемные средства, предоставленные по договорам займов, заключенным с американской компанией. За пользование заемными средствами ТОО выплачивает американской компании доходы в форме вознаграждения.
Согласно подпункту 7) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) доходы нерезидентов в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от резидентов, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, определенной статьей 180 Налогового кодекса.
Таким образом, обложению подоходным налогом у источника выплаты подлежит вся сумма дохода нерезидента из казахстанского источника, то есть стоимость вознаграждения, выплачиваемая нерезиденту согласно договору.
Например, если доход нерезидента в виде вознаграждения составляет 1 000 у.е., то исчисленный по ставке 15% подоходный налог составит 150 у.е. Нерезиденту выплачивается сумма дохода в размере 850 у. е. (1 000 у.е. - 150 у.е.).
В случае, когда уплата подоходного налога у источника выплаты производится за счет собственных средств резидента Республики Казахстан согласно условиям контракта (договора), объектом налогообложения также является стоимость вознаграждения, подлежащая уплате нерезиденту согласно контракту (договору). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 150 у.е. (1 000 у.е. х 15%).
При этом указанная сумма налога, уплаченная за счет собственных средств резидента Республики Казахстан, вычету не подлежит. Вычету в обоих вышеуказанных случаях подлежат расходы резидента, произведенные в целях получения совокупного годового дохода, то есть расходы по оплате вознаграждения в порядке, установленном Налоговым кодексом.
