Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 14 декабря 2004 года № НК-УМН-09-4-16/10260
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение, относительно налогообложения доходов нерезидентов от уступки прав требования долга, сообщает следующее.
Согласно письму между первоначальным дебитором ТОО (далее - Цедент) и новым дебитором компанией (далее -Цессионарий), резидентом Швейцарии, заключен договор цессии (далее -Договор), согласно которому Цедент уступает Цессионарию право требования долга, а Цессионарий принимает все требования к должнику, которыми в данном случае являются государственные органы Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 4) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
При этом в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
Таким образом, доходы Цессионария (компании) от уступки прав требования долга резидентам Республики Казахстан являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставке 20 процентов.
При этом согласно пункту 6 статьи 179 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо, выплачивающее доходы, то есть на налогового агента.
Учитывая, что между Республикой Казахстан и Швейцарским Федеральным Советом заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал (далее -Налоговая конвенция), то Цессионарий вправе применить положения такой Налоговой конвенции.
