Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 11 июня 2004 года № НК-УМН-09-4-16/4718
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан выражает свое уважение Посольству Королевства Нидерландов в Республике Казахстан и, рассмотрев Ваше письмо, направленное в рамках Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенной между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов (далее - Конвенция), сообщает следующее.
Статьей 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
При этом, исчисление подоходного налога у источника выплаты производится путем применения ставки налога к сумме дохода нерезидента, не связанного с постоянным учреждением.
Однако, в связи с тем, что между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов заключена Конвенция, то нерезидент (резидент Нидерландов) вправе применить положения такой Конвенции.
Так, в случае, если деятельность нерезидента не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан согласно статье 5 Конвенции, указанные доходы подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан на основании статьи 7 Конвенции.
При этом для применения положений Конвенции нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, должен выполнить административные процедуры, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.
Так, согласно статье 198 Налогового кодекса нерезидент, получающий доходы от выполнения работ (услуг) в Республике Казахстан, вправе подать заявление на применение положений Конвенции в налоговый орган по месту регистрации налогового агента при условии завершения работ (услуг). При этом сумма подоходного налога, удержанная у источника выплаты с доходов нерезидента, подлежит перечислению на условный банковский вклад, открываемый нерезидентом в банке-резиденте Республики Казахстан. При выполнении условий Конвенции, сумма налога, размещенного на условном банковском вкладе, с начислением банковских вознаграждений, подлежит возврату нерезиденту. В случае же невыполнения условий Конвенции, данная сумма налога подлежит перечислению в государственный бюджет Республики Казахстан.
