Письмо Налогового комитета по городу Алматы от 10 ноября 2005 года № 04.3-07/16643
Предприятие «А» арендует помещение для офиса сроком на 6 лет. Данное помещение сдано в субаренду предприятию «В» сроком на 5 лет.
Субарендатор - предприятие «В» по условию договора аренды производит неотделимые капитальные улучшения арендуемого имущества и выставляет арендатору счет-фактуру на всю сумму ремонта для возмещения в течение всего срока аренды с уменьшением арендной платы ежемесячно на 1/72 суммы по счету-фактуре.
У арендатора данное помещение обособлено от своего имущества, так как принадлежит на правах собственности арендодателю. У арендатора- предприятие «А» на балансе нет собственных помещений.
Вопросы:
1 .Считается ли для предприятия «А», возмещаемая сумма капитального ремонта, оборотом.
2. Может ли предприятие «А» брать на вычет затраты на ремонт в пределах 15% от стоимостного баланса гр.1 (подгруппа1)?
3. Как поступить с оставшейся суммой затрат на ремонт через пять лет?
4. Если в договоре аренды нет пункта о налоге на имущество и землю, то кто из троих участников сделки должен оплачивать указанные налоги по Закону?
Налоговый комитет по г. Алматы, на ваш запрос сообщает следующее.
1. В положениях ст. 211 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) дано определение, что является оборотом по реализации применительно к товару, выполнению работ и оказанию услуг.
Исходя из ситуации, имеющей место в вашем случае, для предприятия «А» сумма арендной платы, полученная от предприятия «В», будет являться для него доходом, а сумму, предъявленную к оплате по выставленной счет - фактуре за ремонт, следует отнести на вычеты.
2-3. В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс с 2005 г., п. 4 ст. 113 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежит вычету.
Порядок отнесения сумм фактически произведенных расходов на ремонт арендованных основных средств определен в п. 2 ст. 113 Налогового кодекса, согласно которому данные вычеты производятся по предельным нормам, а суммы превышения указанных пределов, увеличивают стоимостной баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.
