Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 3 мая 2006 года НК-УМН-3-15/3977
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с поступающими запросами относительно проведения зачета сумм, излишне уплаченных налоговыми агентами, каких-либо налогов, НДС, подлежащего возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в счет погашения задолженности или уплаты предстоящих платежей по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидентов, сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
При этом, согласно пункту 6 данной статьи Налогового кодекса, обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо, выплачивающее доходы, то есть на налогового агента.
Согласно пункту 5 статьи 29 Налогового кодекса налоговое обязательство налогоплательщика-нерезидента по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.
В соответствии с подпунктом 18) пункта 1) статьи 10 Налогового кодекса налоговая задолженность - это сумма недоимки, а также неуплаченные суммы пени и штрафов.
Согласно подпункту 22) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса недоимка - это начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Таким образом, поскольку начисление и уплата сумм подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов нерезидента, производятся непосредственно налоговым агентом, то подоходный налог, удержанный у источника выплаты с доходов нерезидента, но не перечисленный в бюджет, признается налоговой задолженностью налогового агента.
В соответствии с пунктом 6 статьи 29 Налогового кодекса налоговое обязательство по уплате налогов может быть исполнено путем зачета в порядке, установленном статьями 39 и 252 Налогового кодекса.
