Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 24 июля 2006 года № НК-УМН-3-16/6804
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо АО относительно статуса Экспортно-Кредитного Агентства, сообщает следующее.
Согласно письму АО планирует привлечь финансирование от банка-резидента Нидерландов под страховое покрытие Экспортно-Кредитного Агентства (далее - ЭКА). При этом, согласно сообщению директора ЭКА, ЭКА является общественной компанией с ограниченной ответственностью, образованной в соответствии с законодательством Нидерландов, и имеет лицензию на предоставление страхования по кредитным операциям.
В соответствии с п.п. 7) и 12) статьи 178 Налогового кодекса доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от резидентов, нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу, а также доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
Таким образом, доходы нерезидента в виде вознаграждений (процентов), выплачиваемых ЭКА, а также доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования (перестрахования) рисков, являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставкам 15 и 10 процентов, соответственно.
Однако, учитывая, что между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция), то нерезидент, в данном случае ЭКА, имеет право применить положения такой Конвенции.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Конвенции проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель процентов является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.
В случае, если деятельность нерезидента по оказанию услуг страхования (перестрахования) рисков, возникающих в Республике Казахстан, в соответствии со ст. 5 Конвенции не образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, то согласно ст. 7 Конвенции доход нерезидента от такой деятельности, не связанный с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежит освобождению от налогообложения в Республике Казахстан.
