Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 29 июля 2006 года № НК-УМ-2-17/6978
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, сообщает следующее.
По первому вопросу
ТОО заключает с компанией (резидентом Эстонской Республики) договор аренды железнодорожных вагоно-цистерн, принадлежащих нерезиденту. Вагоно-цистерны ввозятся в таможенном режиме временного ввоза и передаются в субаренду резиденту Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 10) статьи 178 Налогового кодекса доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан, являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.
При этом, учитывая, что между Республикой Казахстан и Эстонской Республикой заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (далее - Конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
Пункт 1 статьи 5 Конвенции содержит три условия для образования постоянного учреждения в Договаривающемся Государстве, такие как: наличие постоянного места деятельности, определенная степень ее постоянства и осуществление коммерческой деятельности через это постоянное место деятельности.
Поскольку критерий «постоянства» в отношении услуг по предоставлению в аренду вагоно-цистерн не установлен статьей 5 Конвенции, то в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Конвенции в отношении данного критерия применяется внутреннее законодательство Республики Казахстан.
Согласно подпункту 2) пункта 3 статьи 177 Налогового кодекса нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если оказывает услуги на территории Республики Казахстан непрерывно более девяноста календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде, через служащих или персонал, нанятых для этой цели.
