Письмо территориального НК № 220
АО (далее Общество) является акционерным обществом со 100-процентным участием государства в уставном капитале. Общество имеет на балансе административные нежилые помещения, расположенные в областных центрах Республики Казахстан и г. Алматы.
Общество планирует реализовать одно из административных зданий по оценочной стоимости и приобрести на вырученные денежные средства помещения для своих филиалов. Согласно МСФО (IAS) 16 «Здания, сооружения, недвижимость» Общество учитывает здания по первоначальной стоимости, для соответствия требованиям вышеназванного МСФО Общество переоценило здания и учитывает их по справедливой рыночной стоимости.
В связи с вышеизложенным, Общество просит дать разъяснение по следующему вопросу:
• какие налоговые обязательства возникают у Общества в связи с реализацией здания?
• как отразить переоценку зданий в декларации по КПН (ф. 100.00)?
• как отразить в налоговом учете доход от реализации здания?
• в случае приобретения нескольких зданий на всю сумму вырученных средств от реализации здания, как отразить расходы на приобретение в налоговом учете?
По 1 вопросу. Согласно п. 7 ст. 356 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по объектам налогообложения, выбывшим в течение налогового периода, текущие платежи по налогу на имущество уменьшаются на сумму налога, определяемую путем применения налоговой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога.
Таким образом, при изменении обязательств по исчислению и уплате налога на имущество в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты налога на имущество.
При условии, когда объекты налогообложения приобретены в течение налогового периода, текущие платежи по налогу на имущество определяются путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения объекта налогообложения. Сумма текущих платежей уплачивается равными долями в сроки, установленные п. 6 этой же статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой приобретении объектов налогообложения.
По 2 и 3 вопросам. В соответствии с п. 2 ст. 82 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
