Письмо территориального НК № 396
Компания, резидент Германии (Головная компания) заключила КОНТРАКТ с компанией-резидентом ТОО (Заказчик) на выполнение работы по проектированию, поставке, строительству и вводу в эксплуатацию системы SCADA и телекоммуникационных систем (в дальнейшем - S&TS) для проекта Строительства Магистрального Нефтепровода Атасу (Казахстан) - Алашанькоу (Китай).
В целях исполнения условий по КОНТРАКТУ в РК и уплаты налогов (в том числе корпоративного подоходного налога) и других обязательных платежей в бюджет на территории РК, компанией-нерезидентом был создан Филиал.
По Контракту (Головная компания) предоставляет все услуги, необходимые для создания S&TS, включая управление и контроль проектом, планирование и составление графика, бухгалтерию и контроль расходов, аудит капитала, отчетность по проекту, дизайн и проектирование, материально-техническое обеспечение, тестирование и транспортировку материала, таможенную очистку, строительство системы, пуско-наладочные работы, ввод в эксплуатацию и пуск, поставку запасных частей и обучение персонала компании ККТ.
Услуги оказываются как на территории Казахстана, так и за его пределами. Например, дизайн и проектирование, материально-техническое обеспечение и запасные части выполняются (Головная компания) за пределами Казахстана, а строительство системы, ввод в эксплуатацию и пуско-наладочные работы и обучение персонала компании ККТ и т.д. выполняются Филиалом компании на территории Казахстана.
В соответствии со статьей 7 Соглашения между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
Статья 1 Протокола к Германскому соглашению об исключении двойного налогообложения позволяет отделять деятельность, осуществляемую на территории Казахстана и за его пределами, в целях налогообложения. Например, параграф (b) Протокола предлагает, чтобы прибыль от поставки оборудования для постоянного учреждения и услуг, действительно выполненных сторонами предприятия, т.е. (Головная компания), а не Филиалом, облагается налогом только в Германии.
Головная компания решила применить положения этой Конвенции и в целях налогообложения отражать расходы, понесенные Головным офисом за пределами Казахстана в Германии а, расходы, понесенные Филиалом на территории Казахстана в Казахстане.
Вопрос:
1. Как распределить прибыль между Головным офисом и Филиалом, если все инвойсы выставляются Заказчику Филиалом и соответственно доход будет полностью отражен в Декларации по совокупному годовому Филиала. В каком приложении к форме 100.00 отражать расходы Головного офиса. Есть ли утвержденные процедуры?
